Элементы налога на прибыль

Рубрикатор

Элементы налога на прибыль и их характеристика

В настоящее время налог на прибыль организаций установлен положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль:

*иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признается:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов.

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы при определении налоговой базы учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ в случае:

В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу для организаций является календарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ.

. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5%.

1.1. К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 настоящего Кодекса.

1.2 Для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

1.3. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. Суммы авансовых платежей должны быть перечислены в соответствующие бюджеты не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим.

По итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций

  1. Российские организации;
  2. Иностранные организации, которые

      Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это:

      1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

      для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

    • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.
    • Кассовый метод
    • Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

      Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

      Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

      Подтверждением данных налогового учета являются:

      • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
      • аналитические регистры налогового учета;
      • расчет налоговой базы.
      • Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

        При этом:

        • часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;
        • часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
        • Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

          Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

          Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

          Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

          В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

          • в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала).
          • Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

            В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

            Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

            • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,
            • бюджетные учреждения,
            • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
            • участники простых товариществ,
            • Налог по итогам годауплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

              Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

              Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

              Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

              Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

              По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

              Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

              Элементы налога

              Выше мы рассмотрели функции налогов и их классификации, т.е. проблемы налоговой теории. Данный параграф посвящен сугубо практическому вопросу: что нужно сделать, чтобы разработать и ввести конкретный налог?

              Согласно ст. 17 НК РФ, чтобы установить налог нужно определить, кто именно является налогоплательщиком данного налога и определить элементы налогообложения. Обязательными элементами налога являются:

              – порядок исчисления налога;

              – порядок и сроки уплаты налога.

              Рис. 14.1. Классификация налогов

              Есть еще один элемент налога, который не является обязательным, т.е. налог может быть установлен и без него, – это налоговые льготы, которые представляют собой частичное или полное освобождение от уплаты налога. Льготы устанавливаются только законодательными актами и не могут носить индивидуального характера. При введении налоговых льгот должны законодательно предусматриваться основания для их применения налогоплательщиком. Налоговые льготы могут выступать в виде необлагаемого минимума, вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога, а так же отсрочки или рассрочки платежа и иных преференций для налогоплательщика.

              Нужно сказать, что умело применяемые налоговые льготы служат важным инструментом в руках государства для регулирования рыночной экономики. Вспомним, что Дж. М. Кейнс именно манипуляцию налогами и налоговыми льготами считал краеугольным камнем учения о регулировании экономики со стороны государства.

              Если устанавливается не налог, а сбор, то так же определяются, в первую очередь, плательщики сборов, а затем элементы обложения применительно к конкретному сбору.

              Объектами налога служат доход, прибыль, имущество налогоплательщика, капитал, ценные бумаги, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг; отдельные виды деятельности, добавленная стоимость, пользование природными ресурсами, иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

              Каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения. Обобщенное определение данного элемента в налоговом законодательстве отсутствует.

              Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения, его стоимостная, физическая или иная характеристика. Налоговая база индивидуальна для каждого вида налога. Она является той частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Так, в понятие налоговой базы налога на прибыль организаций входит не вся полученная налогоплательщиком прибыль, а только налогооблагаемая прибыль.

              Налоговый период – срок, в течение которого происходит формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговый период устанавливается исходя из циклического характера большинства объектов обложения, например, получения прибыли, заработной платы, добавленной стоимости, реализации товара и т.д. Чаще всего в качестве налогового периода выступает календарный год, но для отдельных видов налогов может быть установлен и иной период. Для разовых налогов, сборов, пошлин налоговый период не устанавливается.

              Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения.

              В зависимости от характера объекта налогообложения ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Они применяются обычно при обложении земельных участков, недвижимого имущества, нередко используются при установлении акцизов.

              Адвалорные ставки выражаются в процентах от единицы обложения. Так обычно облагается прибыль, доходы физических лиц. В определенных случаях они применяются наряду с твердыми ставками при обложении акцизами.

              Исходя из динамики роста объекта обложения, налоговые ставки могут быть прогрессивными, пропорциональными и регрессивными.

              Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его роста или снижения. Прогрессивные ставки возрастают по мере роста объекта обложения. Регрессивные ставки уменьшаются по мере роста объекта налогообложения.

              Например, в Российской Федерации в 1990-е гг. ставка подоходного налога была прогрессивной, а сегодня применяется твердая ставка 13% со всех основных трудовых доходов. Регрессивная ставка применялась в России во время действия единого социального налога. В различные годы она применялась в США для исчисления подоходного налога.

              О преимуществах и недостатках разных видов ставок идут научные дискуссии на протяжении уже двух с лишним веков.

              Налоговые ставки по содержанию классифицируются на три вида:

              – маргинальные ставки, т.е. непосредственно указанные в законе о данном налоге;

              – фактические налоговые ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

              – экономические налоговые ставки, выражающие отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

              Порядок исчисления налога – последовательность действий по исчислению суммы налога. Согласно НК РФ налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

              В определенных случаях обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налогового агента или на налоговый орган. В последнем случае не позднее 30 дней до срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Там указывается размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога.

              Порядок и сроки уплаты налога – последовательность внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в определенный бюджет.

              Взимание налога может осуществляться тремя методами:

              1) метод «у источника» применяется, например, при налогообложении заработной платы и других выплат лицам наемного труда. Предприятие-работодатель выступает при этом в качестве налогового агента и перечисляет положенную сумму в бюджет еще до получения дохода;

              2) взимание налога «по декларации» применяется к индивидуальным предпринимателям и при налогообложении нефиксированных доходов. Налог уплачивается после получения дохода;

              3) кадастровый метод. Кадастр представляет собой реестр типичных объектов, обычно это земля, недвижимое имущество, транспортные средства. С применением кадастра определяется доходность объекта налогообложения, исходя из средних показателей, и соответственно сумма налога.

              Элементы налога на прибыль

              Актуально на: 27 мая 2016 г.

              В соответствии с НК налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). К элементам налога относятся:

            • объект налогообложения;
            • налоговая база;
            • налоговый период;
            • налоговая ставка;
            • порядок исчисления налога;
            • порядок и сроки уплаты налога.
            • Объект налогообложения и налоговая база

              Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). О том, что признается прибылью по налогу на прибыль, мы рассматривали в отдельном материале.

              Налоговый период и налоговая ставка

              Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

              Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

              Если организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то отчетными периодами для нее будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ)

              Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%. В то же время ее величина зависит от вида дохода и может составлять даже 0%. Мы рассматривали отдельно, какие бывают ставки по налогу на прибыль.

              Порядок исчисления налога на прибыль

              Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).

              Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только платежи по итогам квартала.

              В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи, порядок расчета которых предусмотрен п. 2 ст. 286 НК РФ.

              Порядок и сроки уплаты налога

              По итогам налогового периода организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года.

              Авансовые платежи по итогам отчетного периода организация уплачивает не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом месяца.

              Подробнее о сроках уплаты налога, в том числе при уплате ежемесячных авансовых платежей, мы рассказывали в отдельной статье.

              Порядок уплаты налога отдельными организациями (например, налоговыми агентами или организациями, имеющими обособленные подразделения) предусмотрен соответствующими статьями НК РФ.

              Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

            • осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
            • получают доходы от источников в РФ.
            • Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе
            • Не признаются налогоплательщиками:

            • организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
            • организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
            • организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
            • организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» — в течение 10 лет со дня получения статуса участников.
              Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (с 1-го числа налогового периода, в котором это произошло):
              1. при утрате статуса участника проекта;
              2. если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.
              3. Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или получен совокупный размер прибыли свыше 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

                Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это:

                  для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

              4. для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
              5. Методы учета доходов и расходов:

                • Метод начисления
                • Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

                  Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

                  Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке .

                  Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

                  При этом :

                  • часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
                  • часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
                  • Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 % , если иное прямо не предусмотрено в законе.

                    Для организаций — резидентов особой экономической зоны— может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(расходов), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.)

                    Налоговым периодом признается календарный год.

                    По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

                    В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом. (См. особенности )

                  • в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
                  • во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
                  • в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия)
                  • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал,
                  • бюджетные учреждения, автономные учреждения,
                  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
                  • участники простых товариществ, инвестиционных товариществ,
                  • инвесторы соглашений о разделе продукции,
                  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
                  • Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

                    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

                    Особенности исчисления и уплаты налога:

                    • организациями, имеющими обособленные подразделения
                    • резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
                    • особенности по уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков
                    • Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

                      Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

                      Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», и осуществляющие в соответствии с законом расчет совокупного размера прибыли , вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли.

                      Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в указанные выше сроки обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы.

                      Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

                      Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы.

                      А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

                      Раздел обновлен: 03.01.2013г.

                      НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

                      4.4 Налог на прибыль организаций

                      Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обя ­ зателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

                      Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на при ­ быль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

                      Налогоплательщики налога на прибыль

                    • Российские организации.
                    • Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации че ­ рез постоянные представительства и (или) полу ­ чающие доходы от источников в Российской Федерации

                    Освобождены от уплаты налога на прибыль

                    Организации, применяющие упрощенную сис ­ тему налогообложения, систему налогообложе ­ ния для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переве ­ денные на систему налогообложения в виде еди ­ ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Организации игорного бизнеса

                    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

                    Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

                    К доходам относятся:

                  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
                  • внереализационные доходы.
                  • Доходом от реализации признаются выручка от реализации това ­ ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб ­ ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

                    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

                    К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

                  • от долевого участия в других организациях;
                  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра ­ зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иност ­ ранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную ва ­ люту;
                  • в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка или ущерба;
                  • от сдачи имущества в аренду (субаренду) (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);
                  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту ­ альной деятельности (если такие доходы не определяются налогопла ­ тельщиком как доходы от реализации);
                  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим дол ­ говым обязательствам;
                  • восстановленные резервы, расходы, на формирование которых
                    учитывались в составе расходов;
                  • безвозмездно полученное имущество, имущественные права
                    (кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);
                  • доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его уча ­ стии в простом товариществе;
                  • доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
                  • положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), стоимость которых выраже ­ на в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
                  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум ­ ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ ­ ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест ­ венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплачен ­ ной) сумме в рублях;
                  • другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.
                  • При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

                    Доходы определяются на основании первичных документов и дру ­ гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша ­ ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

                    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ ­ данные затраты.

                    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ ­ ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя ­ ются на:

                  • расходы, связанные с производством и реализацией товаров
                    (работ, услуг);
                  • внереализационные расходы.
                  • Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют ­ ся на следующие элементы:

                  • материальные расходы;
                  • расходы на оплату труда;
                  • суммы начисленной амортизации;
                  • прочие расходы.
                  • К внереализационным относятся расходы:

                  • на содержание переданного по договору аренды (лизинга) иму ­ щества (включая амортизацию по этому имуществу);
                  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
                  • на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
                  • связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщи ­ ком ценных бумаг;
                  • отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бу ­ маг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обяза ­ тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменени ­ ем официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;
                  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум ­ ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ ­ ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест ­ венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
                  • отрицательная (положительная) разница, образующаяся вслед ­ ствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
                  • на формирование резервов по сомнительным долгам у налого ­ плательщика, применяющего метод начисления;
                  • на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание материальных активов;
                  • связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
                  • судебные расходы и арбитражные сборы;
                  • затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
                  • иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.
                  • Расходы, связанные с производством и реализацией

                    Основными материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

                    • на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про ­ изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие про ­ изводственные и хозяйственные нужды;

                    • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

                  • на приобретение работ и услуг производственного характера;
                  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.
                  • Расходы на оплату труда. К основным расходам на оплату труда относятся:

                  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла ­ дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
                  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера;
                  • надбавки, доплаты и выплаты, установленные законодательством Российской Федерации;
                  • суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза ­ тельного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страхо ­ вых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государствен ­ ной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также сум ­ мы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспече ­ ния), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федера ­ ции, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Совокупная сумма взносов на указанные цели не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по дого ­ ворам добровольного личного страхования, предусматривающим оп ­ лату страховщиками медицинских расходов застрахованных работни ­ ков, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы оплаты труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника;
                  • другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные тру ­ довым договором и (или) коллективным договором.
                  • Суммы начисленной амортизации.

                    Суммы начисленной амортиза ­ ции зависят от метода начисления амортизации и отнесения аморти ­ зируемого имущества к амортизационным группам, подгруппам.

                    Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб ­ ственности, используются для извлечения дохода и стоимость ко ­ торых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использова ­ ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизационное имущество объединяется в следующие аморти ­ зационные группы:

                    Все недолговечное имущество со сроком полезного использова ­ ния от 1 года до 2 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

                    Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

                    Классификация основных средств, включаемых в амортизацион ­ ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян ­ варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

                    Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортиза ­ ции определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в от ­ ношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериаль ­ ных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизацион ­ ные группы.

                    При линейном методе начисления амортизации сумма начислен ­ ной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза ­ ции по данному объекту. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

                    где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано ­ вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

                    n — срок полезного использования данного объекта амортизируе ­ мого имущества, выраженный в месяцах.

                    При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как сум ­ марная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Сум ­ марный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно умень ­ шается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

                    Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой груп ­ пы определяется по формуле:

                    где А — сумма начисленной за один месяц амортизации по амортиза ­ ционной группе;

                    В — суммарный баланс по амортизируемой группе;

                    k — норма амортизации по группе.

                    Установлены следующие нормы амортизации при применении не ­ линейного метода:

                    Норма амортизации (месячная)

                    Налогоплательщик по некоторым основным средствам вправе при ­ менять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, т. е. увеличивать норму амортизации.

                    Специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

                    При применении нелинейного метода начисления амортизации ука ­ занный специальный коэффициент не применяется к основным сред ­ ствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

                  • собственных амортизируемых основных средств налогоплатель ­ щиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теплич ­ ные комбинаты);
                  • в отношении собственных амортизируемых основных средств на ­ логоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
                  • Специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, можно применять в отношении:

                    • амортизируемых основных средств, являющихся предметом до ­
                    говора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффи ­ циент не применятся к основным средствам первой, второй и третьей
                    амортизационных групп;

                    • амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

                    В состав прочих расходов, в частности, входят:

                    • расходы на ремонт основных средств (включаются в состав про ­ чих расходов в размере фактических затрат в том отчетном/налого ­ вом периоде), в котором они были осуществлены. Налогоплательщи ­ ки вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств);
                    • расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструк ­ торские разработки (равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года);
                    • расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо ­ вание (включаются в состав прочих расходов в пределах установлен ­ ных тарифов или в размере фактических затрат);
                    • прочие расходы:
                      • суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начис ­ ленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
                      • расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение по ­ жарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер технической безопасности;
                      • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли ­ зинг) имущество;
                      • на содержание служебного транспорта;
                      • на командировки, юридические, консультационные и информа ­ ционные услуги;
                      • аудиторские услуги;
                      • иные расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.
                      • Статьей 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в це ­ лях исчисления налога на прибыль.

                        В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании на ­ логовой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

                      • метод начисления;
                      • кассовый метод.
                      • Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

                        Датой осуществления материальных расходов признается: дата пе ­ редачи сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходя ­ щихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для ус ­ луг (работ) производственного характера.

                        Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

                        Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч ­ но, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

                        Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхо ­ да в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне за ­ висимости от их оплаты.

                        Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу ­ дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас ­ хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выда ­ ны из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственно ­ го пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пен ­ сионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равно ­ мерно в течение срока действия договора пропорционально количест ­ ву календарных дней действия договора в отчетном периоде.

                        Датой осуществления внереализационных расходов признается:

                      • дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель ­ ных платежей;
                      • дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
                      • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово ­ ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число от ­ четного (налогового) периода — для расходов:
                      • в виде комиссионных сборов;
                      • в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен ­ ные ими работы (предоставленные услуги);
                      • в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (приня ­ тое в лизинг) имущество;
                      • иных подобных расходов;
                      • дата утверждения авансового отчета — для расходов:
                      • на командировки, на содержание служебного транспорта, на пред ­ ставительские расходы;
                      • на иные подобные расходы.
                      • Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров до ­ верительного управления имуществом или простого товарищества.

                        При кассовом методе датой получения дохода признается день по ­ ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления ино ­ го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по ­ гашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

                        Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак ­ тической оплаты.

                        При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу ­ ющих особенностей:

                      • материальные расходы, а также расходы на оплату труда учиты ­ ваются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в от ­ ношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
                      • амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начис ­ ленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амор ­ тизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
                      • расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас ­ ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее по ­ гашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
                      • Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расхода ­ ми, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признает ­ ся равной нулю.

                        Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум ­ му полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убы ­ ток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

                        Налоговые ставки для российских организаций устанавливаются в следующих размерах:

                        Еще по теме:

                        • Приказ о заработной платы бухгалтера Приказ Министерства образования и науки РФ от 23 января 2018 г. № 40 “Об установлении предельных уровней соотношений среднемесячной заработной платы руководителей, заместителей руководителей, главных бухгалтеров федеральных государственных бюджетных и […]
                        • Социальная поддержка несовершеннолетних Социальная поддержка семей с несовершеннолетними детьми за 9 месяцев 2009 года Деятельность органов и учреждений социальной защиты населения края по социальной поддержке семей с несовершеннолетними детьми осуществляется с учетом принятых краевых целевых […]
                        • Размер неустойки по осаго 2014 Размер неустойки за невыплату по страховке ОСАГО в 2015-2017 году. Даже не имеющий юридического образования человек понимает, что неустойка – это определенная сумма, которую виновная в нарушении каких-либо договорных обязательств сторона должна возместить […]
                        • Когда поднимется страховка Актуальные изменения ОСАГО в 2018 году Впервые, законодательство, по вопросам страхования автогражданки было принято в 2002 году под №40. Очередные изменения автолюбителей ждут с 2018 года. Автострахование терпит реформирование. Изменения в ОСАГО начинают […]
                        • Закон рф no 3543-1 Закон РФ от 25 сентября 1992 г. N 3543-I "О внесении изменений и дополнений в Кодекс законов о труде РСФСР" (утратил силу) Закон РФ от 25 сентября 1992 г. N 3543-I"О внесении изменений и дополнений в Кодекс законов о труде РСФСР" См. Постановление ВС РФ от […]
                        • Постановление пленума верховного суда судимость Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24 мая 2016 г. № 22 “О внесении изменений в постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 9 декабря 2008 г. № 25 «О судебной практике по делам о преступлениях, связанных с нарушением правил […]
                        • Судебная система рф федеральный закон Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ"О судебной системе Российской Федерации" С изменениями и […]
                        • Алименты через сберкнижку Перечисление алиментов на сберкнижку ребёнка. Добрый день Олег! Конечно я с Вами согласна и это было бы справедливо. Если бы вы платили алименты по собственному желанию, тогда бы Вы смогли окрыть счет на имя ребенка и делать отчисления. Но, если Ваша жена […]