Учебно-методическое пособие по налогам

Региональные и местные налоги и сборы с организаций Учебно-методическое пособие

Шадрина М.А., Власенкова Т.А. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебно-методическое пособие / М.А. Шадрина, Т.А. Власенкова. М: Изд-во РГАУ — МСХА имени К.А. Тимирязева, 2011.- 164 с.

Учебно-методическое пособие написано в соответствии с требованиями ГОС ВПО к дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций». В пособии в доступной форме дана характеристика элементам федеральных налогов и сборов, также приведены ситуации применения норм налогового законодательства на практике. Для закрепления знаний в конце каждой темы приведены вопросы и тесты для самоконтроля. Пособие содержит задания, которые студенты могут выполнять как в аудитории, так и в режиме самостоятельной работы.

Пособие предназначено для студентов очной формы обучения, обучающихся по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение».

Рекомендовано к изданию учебно-методической комиссией учетно-финансового факультета (протокол № 10 от 14 июня 2011 г.).

Рецензент – зав. кафедрой бухгалтерского учета, к.э.н., доцент Л.В. Постникова.

© Шадрина М.А., Власенкова Т.А., 2011

© ФГОУ ВПО РГАУ – МСХА

имени К.А. Тимирязева, 2011

Тема 1. Транспортный налог с организаций

Тема 2. Налог на игорный бизнес

Тема 3. Налог на имущество организаций

Тема 4. Земельный налог с организаций

Тема 5. Регулярные платежи

Тема 6. Инвестиционный налоговый кредит

Примерная тематика курсовых работ по дисциплине

«Региональные и местные налоги и сборы с организаций»

Деловая игра по региональным налогам

Среди множества экономических рычагов при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

Преподавание дисциплины » Региональные и местные налоги и сборы с организаций » построено на основе базовой подготовки экономистов в области теории и практики налогообложения. Конечная цель изучения данной дисциплины — формирование у будущих специалистов необходимых теоретических знаний и практических навыков в области исчисления и взимания региональных и местных налогов и сборов.

В учебном пособии приведены сведения о неналоговых платежах, которые наряду с налогами и сборами формируют бюджеты РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.

Реализация в дисциплине «Региональные и местные налоги и сборы с организаций» требований квалификационной характеристики, основных требований к профессиональной подготовленности выпускника и целей основной образовательной программы в соответствии с ГОС ВПО по специальности 351200 «Налоги и налогообложение», решений научно-методического совета факультета и университета, отечественного и зарубежного опыта должна учитывать следующее:

Выписка из ГОС ВПО «Требования к обязательному минимуму содержания по дисциплине «Налоги и налогообложение»:

Состав и социально-экономическое значение федеральных налогов и сборов, их роль в формировании бюджетов всех уровней. Налог на добавленную стоимость: плательщики, объект налогообложения, необлагаемые операции, порядок определения налоговой базы, налоговые вычеты и условия их применения, ставки и принципы их дифференциации, порядок исчисления и уплаты в бюджет. Акциз на отдельные виды подакцизных товаров и минерального сырья: плательщики, объект налогообложения, необлагаемые операции, порядок определения налоговой базы, налоговые вычеты и условия их применения, ставки и принципы их дифференциации, порядок исчисления и уплаты в бюджет. Особенности взимания акциза и НДС по отдельным операциям, подакцизным товарам и видам деятельности. Налог на прибыль организаций: плательщики, объект налогообложения, состав доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения; порядок определения налоговой базы, механизм отнесения убытков, ставки, порядок исчисления и уплаты, в том числе при наличии обособленных структурных подразделений, авансовые платежи, сроки уплаты в бюджет. Особенности определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по отдельным плательщикам и видам деятельности. Механизм исчисления и уплаты других федеральных налогов: единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, платы за пользование водными объектами, платежей за загрязнение окружающей среды. Государственная пошлина.

Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие по выполнению контрольных работ № 1, 2

Страницы работы

Фрагмент текста работы

написанию и оформлению контрольных работ, практические задания для их выполнения.

Предназначено для использования при выполнении контрольных работ студентами ФБО специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит” по дисциплине “Налоги и налогообложение”.

ISBN978-985-468-715-5 © Борисенко Е. В., 2012

© Оформление. УО “БелГУТ”, 2012

Курс «Налоги и налогообложение» является одной из важнейших дисциплин для подготовки экономистов по специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Конечной целью обучения является формирование у будущих специалистов современного экономического мышления, получение теоретических знаний и практических навыков в области налогообложения деятельности субъектов хозяйствования в Республике Беларусь. В процессе обучения студенты должны уметь адаптировать полученные знания и навыки к особенностям хозяйственной деятельности организаций различных организационно-правовых форм.

Изучение данного курса базируется на знании ряда взаимосвязанных дисциплин: бухгалтерский учет, калькулирование себестоимости продукции, финансы предприятий. В результате, полученные студентами знания позволят расширить информационное поле изучения профилирующих дисциплин специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

В процессе изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студенты должны получить профессиональные навыки определения налогооблагаемой базы, расчета действующих налогов и сборов, составления и представления налоговой отчетности.

В учебно-методическом пособии изложены цели и задачи дисциплины «Налоги и налогообложение», последовательность её изучения, основные требования к контрольным работам, варианты задания и рекомендации по решению задач.

В учебно-методическом пособии также представлена рабочая программа дисциплины, разбитая на отдельные разделы и темы, которые изучаются студентами. В конце пособия представлены тестовые задания для самопроверки.

1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В системе финансово-экономических методов регулирования экономики центральное место занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, изменяя условия налогообложения, государство создает условия для развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Целью изучения курса «Налоги и налогообложение» является ознакомление студентов с категориальным аппаратом дисциплины, действующим порядком расчета налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В процессе изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» решаются следующие задачи:

1) определение видов налогов, структуры шкалы налогообложения и разновидности налоговых ставок, объектов обложения, порядка исполнения налогового обязательства юридическими и физическими лицами

Учебно-методические материалы (пособия)

версия для печати

Обязательным элементом подготовки консультантов по налогам и сборам являются учебно-методические материалы, специально разработанные Палатой.

Палата ежегодно актуализирует пособия.

Учебно-методические материалы включают в себя:

  • учебно-методические пособия по разделам программы «Налоговое консультирование»:
    • «Налоговое право» (Тютин Д.В.)
    • «Налогообложение юридических и физических лиц» (Давидовская И.Л., Круглова Е.А.)
    • «Правовое регулирование экономической деятельности» (Архипова А.В., Лебедева Е.И., Кучеренко К.К.)
    • «Бухгалтерский учет и отчетность» (Букина О.А., Веднеева О.А., Давидовская И.Л., Качкова О.Е.)
    • «Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования» (Бондарчук Н.В., Бурдина А.А., Грачева М.Е., Карпасова З.М.)
    • «Организация и методика налогового консультирования» (Демишева Т.А., Шелихова Н.И.).
    • нормативно-правовую базу, содержащую основные нормативно-правовые акты.

    Ссылки на нормативные акты, приводимые в тексте пособий, являются интерактивными, что делает процесс подготовки наиболее удобным и эффективным.
    В пособиях приведены многочисленные примеры с решением, в т.ч. и образцы экзаменационных заданий.
    Учебно-методические материалы размещены на DVD-дисках.
    Аккредитованные образовательные организации приобретают учебно-методические материалы для каждого слушателя, при желании — для преподавателей.

    Претенденты, заключившие для прохождения подготовки 2 договора – с Палатой и образовательной организацией – приобретают учебно-методические материалы в рамках договора с Палатой.

    ПРАВОВОЙ РЕЖИМ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Учебно-методическое пособие

    Транскрипт

    1 ПРАВОВОЙ РЕЖИМ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Учебно-методическое пособие 1

    2 Составитель: к.ю.н. Соловьева Н.А. Рецензент: Учебно-методическое пособие подготовлено на кафедре финансового права юридического факультета Воронежского государственного университете. Рекомендуется для магистрантов юридического факультета всех форм обучения. Для специальности: Юриспруденция 2

    3 ПРЕДИСЛОВИЕ С исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) сталкивается большинство граждан. Не редко вопросы исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами порождают споры с налоговыми органами. Целью курса «Правовой режим налога на доходы физических лиц» является обучение магистрантов исчислению НДФЛ физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, налоговыми агентами. Особое внимание уделено составлению налоговой отчетности по НДФЛ указанными субъектами. В рамках курса изучаются разъяснениям Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, а также судебная практика, без которых освоение данной дисциплины представляется затруднительным. Учебно-методическое пособие содержит подробный перечень вопросов, краткое содержание лекций, вопросы для самоконтроля, практические задачи, список нормативных актов и судебной практики по каждой из изучаемых тем. Тем не менее, обучающимся рекомендуется использовать регулярно обновляемые электронные базы нормативно-правовых актов. В заключении излагается порядок приема зачета и дается список вопросов к зачету. 3

    4 СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДИСЛОВИЕ ПРОГРАММА УЧЕБНОГО КУРСА КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЛЕКЦИЙ И ПРАКТИКУМ ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ КУРСА ПОРЯДОК ПРИЕМА ЭКЗАМЕНА И ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ 4

    5 ПРОГРАММА УЧЕБНОГО КУРСА Тема 1. Характеристика НДФЛ, субъекты и объект подоходного налогообложения 1. Характеристика НДФЛ Краткая историческая справка Характеристика современного НДФЛ. 2. Субъекты налогообложения НДФЛ. 3. Налогоплательщики Налоговые резиденты Налоговые нерезиденты. 4. Налоговые агенты Субъекты, признаваемые налоговыми агентами Права и обязанности налоговых агентов. 5. Объект налогообложения Доходы от источников в РФ Доходы от источников за пределами РФ. 6. Доходы, не подлежащие обложению. 7. Необлагаемый доходом минимум. Вопросы для самоконтроля Задания Тема 2. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ 1. Налоговая база по НДФЛ Понятие дохода и классификация доходов Дата фактического получения дохода Основные положения, регулирующие порядок определения налоговой базы. 2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. 3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды Виды материальной выгоды Исчисление материальной выгоды. 4. Иные особенности определения налоговой базы в зависимости от вида полученного дохода. 5

    6 Вопросы для самоконтроля Задания Тема 3. Налоговые вычеты по НДФЛ 1. Правовая природа налоговых вычетов по НДФЛ. 2. Стандартные налоговые вычеты Виды стандартных налоговых вычетов Порядок применения стандартных налоговых вычетов. 3. Социальные налоговые вычеты Виды социальных налоговых вычетов Порядок применения социальных налоговых вычетов. 4. Имущественные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты и порядок их применения при продаже имущества Имущественные налоговые вычеты и порядок их применения при покупке жилья. 5. Профессиональные налоговые вычеты Налогоплательщики, имеющие право на получение профессиональных налоговых вычетов и размеры предоставляемых вычетов Порядок применения профессиональных налоговых вычетов. 6. Иные налоговые вычеты Инвестиционные налоговые вычеты 6.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе. Вопросы для самоконтроля Задания Тема 4. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц 1. Налоговые ставки. 2. Налоговый период. 3. Порядок исчисления налога. 4. Порядок уплаты налога. 6

    7 5. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей Авансовые платежи по НДФЛ Исчисление и уплата НДФЛ. 6. Исчисление НДФЛ налоговыми агентами Порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами Сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога. Вопросы для самоконтроля Задания Тема 5. Налоговая отчетность по налогу на доходы физических лиц. Ответственность субъектов подоходного налогообложения за нарушения законодательства о налогах и сборах. 1. Субъекты, обязанные представлять налоговую отчетность по НДФЛ. 2. Налоговая декларация по НДФЛ Структура налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) Заполнение налоговой декларации Порядок и сроки представления налоговой декларации. 3. Ответственность плательщиков НДФЛ за нарушения законодательства о налогах и сборах. 4. Ответственность налоговых агентов. Вопросы для самоконтроля Задания 7

    8 КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЛЕКЦИЙ И ПРАКТИКУМ Тема 1. Характеристика НДФЛ, субъекты и объект подоходного налогообложения 1. Характеристика НДФЛ Краткая историческая справка Характеристика современного НДФЛ. 2. Субъекты налогообложения НДФЛ. 3. Налогоплательщики Налоговые резиденты Налоговые нерезиденты. 4. Налоговые агенты Субъекты, признаваемые налоговыми агентами Права и обязанности налоговых агентов. 5. Объект налогообложения Доходы от источников в РФ Доходы от источников за пределами РФ. 6. Доходы, не подлежащие обложению. 7. Необлагаемый доходом минимум. Вопросы для самоконтроля Задания 1. Характеристика НДФЛ 1.1. Краткая историческая справка Налогообложение труда и доходов физических лиц в мире имеет длительную и неоднородную практику. Впервые установленный в 1798 году в Англии подоходный налог взимался только с тех доходов, которые превышали 60 фунтов стерлингов. Через несколько лет подоходный налог был отменен, но практически сразу введен снова. В соответствии с законом доходы были разделены на 5 категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, то есть, с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход для получающей стороны 1. С 40-х годов 19 века началось широкое применение подоходного налога в странах Европы, Америки, Австралии, включая колонии. В конце 20-х годов 20 1 См.: Пушкарева В. М. «История финансовой мысли и политики налогов». М. Издательство «Финансы и статистика», С

    9 века подоходный налог превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства государств 2. В России впервые подоходный налог был введен перед революцией 6 апреля 1916 года. Была принята модель регрессивного налога с 12,5 % до 3 %. Доход до 850 рублей не облагался. Однако эта модель не была реализована. Временное правительство внедрило новую модель с прогрессией ставок от 20% до 30%. Большевистское правительство в 1923 году ввело новый подоходный налог с ярко выраженной идеей классовой дифференциации доходов доходы рабочих по найму, нетрудовые доходы и доходы от личного труда облагались поразному. Основная тяжесть обложения распределялась на «частнокапиталистические элементы». Дифференциация регулировалась «жесткой» прогрессией и величиной порогов, с которых начинала применяться каждая новая ставка 3. Реформы налога с 1926 года по 1930 год только усилили дифференциацию через усиление прогрессии. А в 1932 году впервые была реализована модель пропорционального налога со ставкой 3,5%, но только в отношении трудовых доходов рабочих и служащих. Эта модель применялась параллельно с «жесткой» прогрессией в отношении иных категорий получателей доходов. В послевоенный период ситуация в подоходном налогообложении принципиально не изменилась. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп. Для каждой был предусмотрен особый порядок обложения, различные размеры необлагаемого минимума, скидки и льготы. Для рабочих и служащих, например, ставки колебались от 0,35% до 13%. Для лиц, занятых кустарно-ремесленным производством до 65%, для граждан, имевших частную практику до 69 %. Таким образом, можно сделать вывод, что дифференциация в подоходном налогообложении на протяжении всего советского периода присутствовала всегда вначале ее был классовый подход, а позже более современный подход, различающий природу налога. В постсоветской России подоходный налог с физ. лиц был введен Законом РФ от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физ. лиц». Объектом налогообложения являлся совокупный доход, полученный в календарном году. Система ставок по налогу многократно изменялась. Постоянной оставалась Там же. Стр Толкушкин А.В. История налогов в России. М. : Магистр : ИНФАМ, С

    10 только минимальная ставка, установленная в размере 12%. В различные годы максимальные ставки достигали 60%, 40%, 42%, 35% Характеристика современного НДФЛ История развития подоходного налогообложения в России демонстрирует, что складывалось оно от пропорционального к прогрессивному. Эта логика была нарушена в нашей стране отказом от прогрессивного налогообложения и переходом в 2001 году к новой модели пропорционального НДФЛ. С введением части второй НК РФ и, соответственно, главы 23 «Налог на доходы физических лиц», доходы физических лиц облагаются по ставке 13%, которая неизменна в независимости от величины налоговой базы. Одной из основных причин введения единой пониженной ставки НДФЛ называлась необходимость ликвидации получивших широкое распространение фактов так называемых серых форм выплаты заработной платы сотрудника организаций, не учитываемой в налоговой базе. Между тем сокрытие фонда оплаты труда происходило не столько из-за высоких ставок обложения налогом, сколько из-за действовавших до принятия НК РФ критических ставок отчислений в государственные внебюджетные фонды. Между тем по данным Росстата, в 2000 году доля скрытой оплаты труда наемных работников в ВВП составляла 11,1%, в 2002 году возросла до 11,5% и к 2007 году достигла 11,9%, что иллюстрирует неэффективность плоской шкалы налогообложения 4. Сторонники пропорционального налогообложения в качестве основного аргумента достигнутого эффекта приводят цифры существенного прироста поступлений по данному налогу. Действительно, в годах они возросли более чем в 2 раза. Но подобный рост поступлений НДФЛ с населения был связан с влиянием совершенно иных факторов 5 : — в 2001 году плательщиками НДФЛ стали более чем 700 тысяч работников правоохранительных органов и Вооруженных сил, которые до этого налог не уплачивали; — влияние регрессивной шкалы ставок единого социального налога, введенной с 2001 года оказало позитивное влияние на рост налоговой базы по НДФЛ; — снижение с 1 января 2002 года с 35% до 24% ставки налога на прибыль высвободило у организаций значительные финансовые ресурсы, часть из 4 См.: Пансков В.Г. К вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц // Налги и налогообложение С Там же. С

    11 которых была направлена на повышение заработной платы работников. В 2002 году среднемесячная зарплата выросла на 34% по сравнению с 2001 годом. В бюджетах экономически развитых стран поступления подоходных налогов занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60%, в Евросоюзе 40% всех налоговых поступлений. В России в современных условиях НДФЛ не стал преобладающим в налоговой системе. В течение последних пяти лет доля НДФЛ в налоговых доходах бюджета составляла от 13,5% (2012 г.) до 15,72% (2010 г.) 6. Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами: — низким уровнем доходов подавляющего большинства населения страны по сравнению с доходами в экономически развитых странах; — отсутствием прогрессивной шкалы налогообложения, вследствие чего налогоплательщики с высоким уровнем доходов уплачивают налог фактически по минимальной ставке налога; — неразвитость рыночных отношений, незначительное количество частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; — получившая широкое распространение практика массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Как это ни парадоксально, основную долю НДФЛ обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения. Поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. 7 Вопрос об установлении в России прогрессивной шкалы ставок по НДФЛ является темой для постоянных политических, экономических и социальных дискуссий с момента вступления в силу части второй НК РФ. Как справедливо отмечает И.А. Майбуров, позиции сторонников, отстаивающих метод пропорционального либо прогрессивного обложения непримиримы. К тому же эти споры всегда были значительно политизированы. Ведь выбор соответствующего метода обложения это по сути реализация приоритетов того или иного класса, отражение расстановки сил на политической арене 8. 6 URL : 7 См.: Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для вузов. М., Издательство Юрайт, С См.: Майбуров И.А. Теория и история налогообложения:учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, С

    12 Тем не менее, введение прогрессивного налогообложения в состоянии выполнить следующие задачи: — повысить доходы бюджетной системы РФ; — снизить степень расслоения населения по уровню дохода; — перераспределить налоговую нагрузку с групп населения, имеющих наиболее низкие доходы, на те группы населения, которые имеют высокие доходы; — снизить социальную напряженность; — стимулировать трудовую и предпринимательскую деятельность налогоплательщиков. 2. Субъекты налогообложения НДФЛ Возможны три подхода к определению субъектов налогообложения, которыми могут являться 9 : 1) каждое имеющее доход физическое лицо; 2) супружеская пара, доходы которой рассматриваются как общий совместный доход. Супружеская пара рассматривается как экономическая единица. При этом, как правило, либо налог начисляется на половину семейного дохода, а затем полученная сумма налога удваивается, либо удваиваются границы диапазонов действий налоговых ставок (включая необлагаемый налогом минимум) для совместного дохода; 3) семья, рассматриваемая в общем случае как группа лиц, проживающих совместно и ведущих общее домашнее хозяйство. При налогообложении дохода всей семьи с учетом детей различие в платежеспособности при разном составе домашнего хозяйства учитываются в наибольшей степени. Дети могут учитываться с пониженными коэффициентами, дифференцированными по возрасту в соответствии с необходимыми расходами на их содержание. В качестве примера можно привести налоговое законодательство Франции. Во Франции принципиальная особенность подоходного налога заключается в том, что обложению подлежит «фискальная единица». В соответствии с законодательством Франции она может состоять из двух супругов и лиц, находящихся на их иждивении (дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет); для одиноких фискальной единицей является один человек. 9 См.: Коровкин В.В. Основы теории налогообложения : учеб. пособие. М. : Экономист, С

    13 Объединённый налогооблагаемый доход семьи делится на установленный семейный коэффициент, для определения доли, к которой применяются ставки налога. Семейный коэффициент учитывает как семейное положение налогоплательщиков, так и количество иждивенцев, находящихся у них на попечении Налогоплательщики Налогово-правовой статус налогоплательщика — физического лица определяется через его резидентство. Признание физического лица налоговым резидентом государства означает право этого государства на налогообложение глобальных доходов своего резидента, то есть всех доходов физического лица в независимости от того, получены ли такие доходы в государстве резидентства либо за его пределами. Отсутствие статуса налогового резидента позволяет государству претендовать на обложение налогом только тех доходов физического лица, которые получены на территории этого государства. Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ Налоговые резиденты Действующий НК РФ определяет резидентство физического лица на основании теста физического присутствия, то есть пребывания физического лица на территории государства в течение определенного в законодательстве срока. В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов 10 Аксенова А.А. Налогообложение доходов физических лиц:индивидуальное или семейное? // Интернет-журнал Науковедение (19) // 13

    14 местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории РФ. По итогам налогового периода уточняется окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год) Налоговые нерезиденты Налоговыми нерезидентами являются физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В случае если в течение налогового периода статус налогоплательщикафизического лица меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лиц в соответствии не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ. 4. Налоговые агенты Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Необходимо не путать налоговых агентов с организациями или физическими лицами, от которых налогоплательщик получает доход, то есть с «источниками выплаты доходов налогоплательщикам». Наличие статуса источника выплаты доходов само по себе не предполагает обязанности удержать и перечислить в бюджет налог с этих доходов. Такая обязанность возникает только в случаях, прямо предусмотренных особенной частью НК РФ Субъекты, признаваемые налоговыми агентами В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ Права и обязанности налоговых агентов 11 Письмо Минфина России от N /6-250 // 14

    15 Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено положениями НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с нормами НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, перечисленных выше) с зачетом ранее удержанных сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Исполнение налоговыми агентами обязанности по перечислению сумм удержанных ими налогов в бюджет заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат 12. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ). Помимо указанного, налоговые агенты обязаны (ст. 230 НК РФ): — вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета; — представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме (форматам) и в порядке, утвержденном ФНС 12 Определение Конституционного Суда РФ от N 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь

    16 РФ. Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях; — выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (по форме 2- НДФЛ). 5. Объекты налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: — от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; — от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ Доходы от источников в РФ П.1 ст. 208 закрепляет неисчерпывающий перечень доходов от источников в Российской Федерации: — дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; — страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; — доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, от использования в РФ авторских или смежных прав; — доходы от реализации недвижимого или иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; — доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; 16

    17 — вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; — пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; — доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ; — доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ; — выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании; — иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ Доходы от источников за пределами РФ П. 3 ст. 208 содержит неисчерпывающий перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ: — дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок; — страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; — доходы от использования за пределами РФ авторских или смежных прав; 17

    18 — доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ; — доходы от реализации: — недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ; — за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, а также прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; — вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности; — пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; — доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки); — суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ — для физических лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании; — иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ. 6. Доходы, не подлежащие обложению Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, закреплен в ст. 217 НК РФ. Установленный перечень является исчерпывающим. Как правило, включенные в перечень доходы являются нелимитированными (то есть, не подлежит налогообложению весь доход установленного вида, полученный налогоплательщиком). В то же время, некоторые из закрепленных в перечне доходов лимитированы, то есть размер необлагаемого дохода ограничен, а превышающий ограничение доход подлежит обложению. 18

    19 В частности, к необлагаемым доходам относятся: — государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; — пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ; — все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с: — возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия и др.; — увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка; — исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При этом, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления и некоторые другие; — алименты, получаемые налогоплательщиками; 19

    20 — суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: — работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; — налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; — работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка; — доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более С 1 января 2016 года в силу вступит ст , в соответствии с которой доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, будут освобождаться от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составит три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением. В иных, не указанных выше случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составит пять лет. 20

    21 Данное положение не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности; — доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; — доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); — доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; — доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с 21

    22 выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов. 7. Необлагаемый налогом минимум Понятие свободного от обложения минимума возникло одновременно с самим подоходным налогом. Впервые установленный в 1798 году в Англии подоходный налог взимался только с тех доходов, которые превышали 60 фунтов стерлингов. С распространением подоходного налогообложения право на существование минимума, свободного от обложения, и способы его определения являлись предметом дискуссий. Противники установления свободного от обложения минимума ссылались на нарушение им принципа всеобщности обложения, обосновывая свою позицию как теорией обмена услуг раз пользуются услугами государства все, то и платить налоги должны тоже все, так и моральноэтическими соображениями об обязанности каждого платить налоги, являющейся другой стороной политических прав 14. Однако, несмотря на многочисленную критику, при введении подоходного налога в Европе, США и России определенная часть дохода, идущая на удовлетворение насущных потребностей, освобождалась от обложения. Так, в царской России подоходный налог был введен в 1916 году и распространялся только на тех граждан, чей доход превышал 850 рублей в год. Подоходный налог с населения, существовавший в СССР, устанавливал необлагаемый минимум в размере 70 рублей в месяц для рабочих, служащих и приравненных к ним лиц. 14 См.: Пушкарева В. М. «История финансовой мысли и политики налогов». М. Издательство «Финансы и стаитстика», С

    23 В настоящее время в государствах Европы, США и подавляющем большинстве стран мир установлен необлагаемый налогом минимум. Анализ европейского законодательства и законодательства США показывает, что размер необлагаемого налогом минимума определяется либо с учетом прожиточного минимума, либо с учетом минимального размера оплаты труда. При этом, как правило, либо необлагаемый налогом минимум уменьшает сумму налога, подлежащую уплате, либо доход облагается при достижении им определенного в законодательстве размера 15. В ряде стран размер необлагаемого налогом минимума изменяется в зависимости от величины дохода налогоплательщика или от его принадлежности к определенным социальным группам. До 1 января 2012 года основной массе населения предоставлялся стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, который составлял 400 рублей. Налогоплательщик был вправе применять указанный вычет при исчислении налоговой базы каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превышал рублей. Таким образом, ежемесячный стандартный налоговый вычет в денежном выражении составлял 52 рубля (400 рублей х 13%). Соответственно, в течение года налогоплательщик в денежном выражении мог получить от 52 до 364 рублей максимум. Таким образом, можно утверждать, что, даже будучи установленным законодательно, необлагаемый налогом минимум в силу своего ничтожного размера фактически отсутствовал. Еще со времен Адама Смита экономисты и финансисты ратуют за обложение чистого дохода налогоплательщика, то есть дохода, свободного от расходов на поддержание минимального жизненного уровня. Действующий НК РФ понятия необлагаемого налогом минимума не содержит вообще, что идет вразрез как с мировой практикой налогообложения доходов физических лиц, так и с принципами справедливости, равенства налогообложения, экономической обоснованности налогов, необходимости учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Вопросы для самоконтроля 15 См.: European Tax Handbook. Amsterdam, P. 75, 225, , , , 513, 584, 734, 783; Taxation of workers in Europe / edited by Moessner J. M. Cambridge, P ,

    24 1. Каков критерий признания плательщиков НДФЛ резидентами и нерезидентами? В чем отличия налогово-правового статуса резидентов и нерезидентов? 2. Какие субъекты являются налоговыми агентами? В чем заключаются обязанности налоговых агентов по НДФЛ? 3. Каков объект налогообложения по НДФЛ? 4. Для чего доходы налогоплательщиков классифицированы на доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ? 5. Установлены ли НК РФ доходы, не подлежащие налогообложению? 6. Что представляет из себя необлагаемый минимум дохода и каково его значение при налогообложении доходов физических лиц? Задания Задача 1. Гражданин РФ Громов К.П., постоянно проживающий в Москве, в 2012 году находился на территории Российской Федерации 161 день, 49 дней в Венгрии и 142 дня в Австрии в связи с командировками. Для признания налоговыми резидентами в Венгрии и Австрии физическим лицам необходимо находиться на территории страны не менее 183 дней в календарном году. Является ли гражданин РФ Громов К.П. налоговым резидентом какого-го либо из государств, на территории которых от находился в 2012 году? Какие правовые последствия влечет отсутствие страны налогового резидентства? Измениться ли решение задачи, если Громов находился в Венгрии на лечении? Задача 2. Гражданин РФ Огурцов М.А. является работником ОАО «Машинстрой». С 19 марта 2012 года по 26 октября 2012 года Огурцов был направлен в командировку в Китай для проведения монтажных и пусконаладочных работ в отношении оборудования, поставляемого ОАО «Машинстрой», а также для проведения обучения страдников предприятий, в адрес которых поставляется оборудование. Ежемесячно Огурцову перечисляется заработная плата. Облагается ли НДФЛ заработная плата и командировочные расходы гражданина Огурцова? Изменится ли решение задачи, если гражданин Огурцов осуществляет работы и услуги в Китае по гражданско-правовому договору с АОА «Машинстрой»? 24

    25 Задача 3. Гражданин РФ, являющийся ее налоговым резидентом, получил в течение налогового периода следующие доходы: — заработную плату, выплаченную российской организацией; — оплату по договору возмездного оказания услуг, заключенному с иностранной организаций, не ведущей деятельности на территории РФ; — проценты по договору займа, заключенному с гражданкой республики Беларусь, поживающей на территории РФ; — дивиденды, выплаченные организацией, являющейся резидентом Испании; — арендную плату по заключенному с гражданином РФ договору аренды жилого помещения, находящегося в Испании. Назовите доходы, полученные от источников, за пределами РФ. Задача 4. ООО «Мимоза» по договору комиссии с гражданкой Трепиной С.В. реализовала имущество, принадлежащее последней на праве собственности. Является ли ООО «Мимоза» налоговым агентом при выплате гражданке Трепиной дохода от продажи имущества? Задача 5. Работник ЗАО «Блейд» Комаров О.М. в течение налогового периода неоднократно направлялся в однодневные командировки. При этом Комарову выплачивались суточные в размере 200 рублей. По результатам выездной налоговой проверки ЗАО «Блейд» было привлечено к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ. По мнению налогового органа у работодателя отсутствует законодательно установленная обязанность по выплате суточных при направлении в однодневные командировки, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства. В связи с этим положения п. 3 ст. 217 не подлежат применению и выплаченные Комарову суммы подлежат обложению НДФЛ. Правомерна ли позиция налогового органа? Нормативные акты и судебная практика 1. Налоговый кодекс РФ. 25

    26 2. Постановление Правительства РФ от N 602 (в ред. от ) «Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению» // СЗ РФ Ст Постановление Правительства РФ от N 89 (в ред. от ) «Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению» // СЗ РФ Ст Определение Конституционного Суда РФ от N 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь Письмо Минфина России от /8 // 6. Письмо Минфина России от /206 // 7. Письмо Минфина РФ от /8-511 // 8. Письмо Минфина РФ от /97 // 9. Письмо ФНС России от // Письмо Минфина России от N /6-250 // Постановление Пленума ВАС РФ от N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Постановление Президиума ВАС РФ от /12 по делу А /2011 // Вестник ВАС РФ

    27 Тема 2. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ 1. Налоговая база по НДФЛ Понятие дохода и классификация доходов Дата фактического получения дохода Основные положения, регулирующие порядок определения налоговой базы. 2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. 3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды Виды материальной выгоды Исчисление материальной выгоды. 4. Иные особенности определения налоговой базы в зависимости от вида полученного дохода. Вопросы для самоконтроля Задания 1. Налоговая база по НДФЛ 1.1. Понятие дохода и классификация доходов В финансовой науке отсутствует единое, общепринятое определение дохода. Можно говорить о следующих основных концепциях дохода 16 : — концепции дохода как регулярных денежных и товарных потоков. В рамках этой концепции доход определяется как сумма денежных и товарных потоков, которые регулярно поступают индивиду из постоянных источников; — концепции дохода как чистого прироста стоимости имущества, где доход можно понимать как реальный чистый прирост стоимости имущества на протяжении определенного периода, который исчисляется как сумма реального текущего потребления и реального нетто-прироста имущества; — концепции рыночного дохода, являющейся наиболее подходящей для использования в современной юридической практике. Понятие рыночного дохода охватывает результаты деятельности, направленной на увеличение имущества, которое является следствие реализации намерения получения прибыли. Согласно данной концепции в базу обложения налогом на доходы 16 См.: Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, C

    28 входят три их вида: доходы от ненаемной (предпринимательской) деятельности, доходы от наемной деятельности и доходы от частного имущества (доходы на капитал). В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе, в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. НК РФ подразделяет доходы на: — доходы в денежной форме; — доходы в натуральной форме, т.е. товары (работы, услуги) и иное имущество, полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей; — доходы в виде материальной выгоды, т.е. экономия налогоплательщика, полученная в результате сделок в случаях, прямо указанных НК РФ. Причем в понятие доходов первых двух форм включаются не только полученные налогоплательщиком доходы, но и доходы, право на распоряжение которыми у него возникло. Помимо классификации доходов, используемой НК РФ, существуют иные классификации, имеющие научно-практическое значение. Прежде всего к таким классификациям относится разделение доходов на активные и пассивные. Активные доходы представляют собой доходы, источником которых является личный труд, предпринимательство, самозанятость, творчество или иная личная активность налогоплательщика. Пассивные доходы это доходы, получаемые не в результате личной активной деятельности налогоплательщика (дивиденды, проценты по вкладам, доходы от продажи бизнеса и т.п.) Дата фактического получения дохода П.1 ст. 223 НК РФ формулирует общее правило определения даты фактического получения дохода. Такой датой является: — при получении доходов в денежной форме день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его 17 См.: Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистранов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерск учет, анализ и аудит» / [И.А. Майбуров и др.], под ред. И. А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, С

    Еще по теме:

    • Субсидии чебоксары Заявление установленной формы;2. Справка о составе семьи с места жительства ребенка о его совместном проживании с родителем;3. Справки о доходах за 6 месяцев, предшествующих месяцу обращения (зарплата (форма 2-НДФЛ не подходит); пенсия; алименты; стипендия; […]
    • Мировые суды саратов Мировые судьи Фрунзенского района г. Саратова Дата размещения статьи: 16.06.2015 Судебный участок №1 Фрунзенского района г. Саратовамировой судья: Павлова Юлия Валерьевна Адрес: 410012, г. Саратов, ул. Б. Садовая, 158 Телефон: 8 (8452) 50-55-68 Подсудность […]
    • Пенсия октябрь спб график выдачи График выплаты пенсий в октябре 2018 года в Санкт-Петербурге График выплаты пенсий, ЕДВ и иных социальных выплат в октябре 2017 года через отделения почтовой связи Санкт-Петербурга: По ОПС 198218; 198326; 198411; 198517; 198325; 198327; 196140; 196621; […]
    • Правила охоты 2010 гВ Приказ Минприроды России от 16 ноября 2010 г. N 512 "Об утверждении Правил охоты" (с изменениями и дополнениями) Приказ Минприроды России от 16 ноября 2010 г. N 512"Об утверждении Правил охоты" С изменениями и дополнениями от: 10 апреля, 5 сентября, 8 ноября […]
    • Правила по усыновлению Требуется мама Им нужна мама Анастасия З. 16 лет Никита С. 4 года 9 месяцев Наталья Г. 17 лет 9 месяцев Максим В. 5 лет 10 месяцев Андрей К. 14 лет 2 месяца Саша З. 5 лет 7 месяцев Александр Т. 7 лет 5 месяцев Владислав П. 13 лет 5 […]
    • Приказ мвд о командировках 1150 Приказ МВД России от 14 февраля 2017 г. № 65 "Об утверждении Порядка и условий командирования сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации на территории Российской Федерации" В соответствии с частью 11 статьи 53 Федерального закона от 30 ноября […]
    • Олеко дундича 8 нотариус Нотариальные конторы, нотариусы Санкт-Петербурга, Фрунзенский район Нотариусы , Фрунзенский район СПб Нотариус Асландзия Я. В. Метро: Бухарестская , 1000м 1 9 2 2 3 6, Санкт-Петербург, Софийская ул, д.17, БЦ Формула Нотариус Метро: Бухарестская , 200м 1 9 2 […]
    • Документы для собеса на пенсию СОБЕС(УСЗН) все виды пособий Кому оказывает помощь СОБЕС? Функции Управления Взаимодействие с территориальными и отраслевыми органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, общественными, благотворительными и другими организациями по […]