Отложенные налоги проводки

Содержание:

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Проводки.

    Бухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии (наличии и движении) отложенных налоговых обязательств.

    Что такое отложенное налоговое обязательство? Это размер той части налога на прибыль, уплата которой в бюджет обязана возникнуть в следующем или в будущих отчетных периодах. Другими словами, это величина отложенных налоговых обязательств, которая прогнозируется на увеличение налога, начисленного к уплате в бюджет.

    Как возникают отложенные налоговые обязательства? Это связано с формированием временных разниц, определяемых как положительная разница между суммой расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Почему возникают временные разницы? Причинами могут быть расхождения в учете бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации, признании выручки, начисления отпускных и т.п.

    Как определить отложенное налоговое обязательство? Это произведение размера налогооблагаемой части временной разницы и ставки налога.

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств или активов, по которым возникла временная разница.

    Типовые проводки по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Проводки по Кредиту счета 77.

    1. Отражение отложенного налогового обязательства.
    Д-т 68 Кт 77

    Проводки по Дебету счета 77.

    1. Погашение отложенных налоговых обязательств.
    Д-т 77 Кт 68

    2. Погашение отложенных налоговых обязательств при выбытии обязательства или актива, по которому оно было начислено.
    Д-т 77 Кт 99

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Отложенные налоговые активы

    Обновление: 15 августа 2017 г.

    Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.

    Разницы в учете

    В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

    Постоянные разницы – это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

    Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

    Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды.

    Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

    Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток – это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

    Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

    Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы

    В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

    Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.

    Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

    Счет 77: отложенные налоговые обязательства (ОНО). Проводки

    Информация о наличии у юр.лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль. В статье разбирается бухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», рассматриваются основы учета, типовые проводки, корреспондирующие счета и представлено обучающее видео.

    Расхождения при подсчете прибыли

    Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.

    Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.

    Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО

    При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.

    Что представляет собой отложенное налоговое обязательство

    Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

    Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

  • использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
  • различия при начислении амортизации имущества.
  • Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.

    Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.

    Видео-урок «Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры»

    Видео урок по ведению учета по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников». Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓

    Отложенное налоговое обязательство в бухучете

    Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:

    1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
    2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.

    Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

    Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.

    Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:

    • с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
    • ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.

    Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.

    Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция

    ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

    Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

    Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

    Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.

    Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.

    Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии

    Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.

    Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:

    Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

    Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;

    Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.

    При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.

    В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:

    Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

    Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.

    Звонок в один клик
    Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

    ОНА и ОНО: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета

    Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» от 19 ноября 2002 года.

    Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

    Временные разницы

    Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

    Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

    Временные разницы с вычетом

    Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет 09 (отложенные налоговые активы).

    При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.

    Временные разницы с налогообложением

    Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.

    Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет 77 (отложенные налоговые обязательства).

    При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.

    Чем грозит отказ от применения Приказа?

    Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

    В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

    Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

    Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете. Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.

    Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

    Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

    Кто применяет

    Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).
    Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»). Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

    Цель применения

    Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

    Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

    В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая. Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации. Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

    Разницы между данными НУ и БУ

    Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

    Временные разницы

    Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

    Пример 1

    Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.

    В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

    По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.
    На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

    Пример 2

    Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

    В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

    Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

    После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

    На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

    Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

    Постоянные разницы

    Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

    Пример 3

    Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

    Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

    Какие проводки создать в случае временной разницы

    Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

    Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

    Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

    Какие проводки создать в случае постоянной разницы

    Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

    Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

    Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

    Как разницы влияют на налог на прибыль

    Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль. Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

    Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

    Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

    Пример 4

    По итогам периода «бухгалтерская» прибыль составила 1 000 000 руб., и условный расход по налогу на прибыль — 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 20%).
    «Налоговая» прибыль за этот же период составила 700 000 руб., и текущий налог на прибыль — 140 000 руб.(700 000 руб. х 20%).

    В течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 400 000 руб., и вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб.
    Бухгалтер сделал проводки:

    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    — 200 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
    — 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
    ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    — 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

    В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

    Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

    Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
    ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

    Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

    В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
    ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

    Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

    В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

    В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

    Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка. В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств. Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

    Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:
    — условный расход (доход) по налогу на прибыль;
    — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
    — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;
    — суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;
    — суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

    Техника безошибочного расчета отложенного налогового актива по МСФО

    Статьи по теме

    Отложенный налоговый актив – это результат расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Для расчета отложенного налога по МСФО применяется балансовый метод.

    Используйте пошаговые руководства:

    Читайте в статье:

    Прибыль, отраженная компанией в отчете о прибылях и убытках, как правило, отличается от налогооблагаемой. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Такое возможно в самых разных ситуациях – при учете амортизационных отчислений, затрат по договорам подряда, по аренде, при получении предоплаты за услуги и т. д. Результатом расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и становится так называемый отложенный налоговый актив (ОНА).

    В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для расчета отложенного налога применяется балансовый метод. Его суть заключается в том, что балансовая стоимость активов или обязательств компании сравнивается с их налоговыми базами. В ходе сравнения выявляются временные разницы, по которым и образуется такой налог.

    Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

    Налоговая база

    Налоговая база актива (обязательства) – его стоимость, принятая для целей налогообложения. По сути, это сумма дохода (расхода), которая будет признана для налоговых целей в будущих периодах по мере выбытия актива (погашения обязательства).

    Если экономические выгоды от актива не облагаются налогом, то его база принимается равной его балансовой стоимости.

    Некоторые статьи отчетности, хотя и не признаются как актив или обязательство в балансе по МСФО, все же имеют налоговую базу. Самый распространенный случай – реализация основного средства с убытком. В отчетности по МСФО списание с баланса выбывшего объекта и признание прибыли (убытка) от данной операции происходит сразу в момент реализации основного средства. В налоговом учете иначе: прибыль от реализации основного средства признается сразу, а убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль на протяжении периода времени, равного разнице между установленным и фактическим сроком использования основного средства. В течение этого срока признанный в налоговом учете убыток является активом и переносится равномерно в отчет о прибылях и убытках.

    Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста!

    Чтобы выявить временные разницы, когда балансовая стоимость актива или обязательства равна нулю, проводят постатейный анализ отчета о прибылях и убытках по МСФО и сравнение его показателей с данными о доходах и расходах в учете.

    Из-за различий в правилах признания доходов (расходов) для целей налогообложения и составления МСФО отчетности расхождение между базой и балансовой стоимостью активов (обязательств) имеет место практически по всем основным группам активов нашего холдинга. Так, при объединении бизнеса и консолидации балансовая стоимость основных средств увеличивается до справедливой стоимости, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается. Не проводится она и при переоценке основных средств.

    Также в учете уплаченные лизинговые платежи по основным средствам признаются в полном объеме как расходы периода. МСФО 17 «Аренда» предписывает разделять платежи по договору лизинга на процентные расходы и сумму погашения кредиторской задолженности по приобретенному объекту основных средств, а также начислять по нему амортизацию.Может возникнуть расхождение и по запасам. К примеру, чистая
    стоимость реализации запасов меньше предыдущей балансовой стоимости. По этой причине предприятие снижает балансовую стоимость запасов, но не учитывает такого снижения для целей налогообложения до продажи запасов.

    Скачайте полезный документ:

    МСФО (IAS) 17 «Аренда»

    Выявленные временные разницы предстоит разделить на вычитаемые и налогооблагаемые. Первые приводят к уменьшению налоговых выплат в будущих периодах, то есть к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Вторые, напротив, формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое увеличит налог на прибыль в будущем. Уже на начальном этапе анализа важно их четко разграничить, выявить ошибки после признания будет проблематично.

    Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или балансовая стоимость обязательства меньше его базы.

    Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его базы.

    Когда наличие временных разниц не приводит к образования отложенных налогов

    МСФО вводит несколько исключений из общего правила признания, когда наличие временных разниц не приводит к образованию ОНА. В частности, речь идет о признании гудвила , признании активов и обязательств по операциям, не облагаемым налогом, а также об отдельных ситуациях с инвестированием в дочерние предприятия группы.

    Расчет ОНА и ОНО

    Сумма ОНО определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку налога на прибыль . Для расчета ОНА на ставку налога на прибыль умножается вычитаемая временная разница (ВВР).

    Для разных видов деятельности может применяться разная ставка налога, в зависимости от способа возмещения актива или погашения обязательства, по которым образовались временные разницы. Так, если технологическое оборудование применяется для производства товаров первой необходимости, реализация которых облагается налогом на прибыль, к примеру, по ставке 10 процентов, то и расчет отложенного налога ведется с применением этой ставки. Если же данное оборудование предполагается продать в ближайшем будущем, то будет применена ставка 20 процентов, поскольку по такой ставке облагается налогом прибыль, полученная от этой операции.

    ОНО признаются в полном объеме в том же периоде, когда возникают. ОНА – лишь в той части, в которой их реализация возможна. То есть в случаях, когда у компании достаточно НВР или высока вероятность поступления в нее налогооблагаемой прибыли (вероятность оценивает менеджмент).

    Денис Саенко, управляющий партнер ГК «Раздолье», блок «Финансы и инвестиции»

    Анализ ОНА и ОНО обычно проводится ежегодно на отчетную дату с целью «допризнания» актива или обязательства. Но может случиться и так, что компания не сможет возместить ранее признанные ОНА. Тогда придется снижать их балансовую стоимость. Например, компания получила налоговый убыток в сумме 50 млн долл. И приняла решение о его переносе на будущее, признав налоговый актив в сумме 10 млн долл. (50 х 20%). Однако в следующем году возросли затраты и стало понятно, что против полученной прибыли реально зачесть лишь 10 из 50 млн долл. ранее признанных убытков. В итоге актив по отложенному налогу уменьшается до 8 млн долл. ((50 – 10) х 20%). В будущем такое снижение должно восстанавливаться – в той мере, в какой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.

    Все отложенные налоговые активы и обязательства пересматриваются также на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок. Данные корректировки не затрагивают предыдущих периодов, они влияют лишь на сумму налоговых расходов за отчетный период и на его финансовый результат.

    Взаимозачет ОНА и ОНО

    Взаимозачет ОНО и ОНА возможен, если отложенные налоговые активы и обязательства относятся к одному и тому же периоду времени. Нельзя, например, зачесть обязательство в сумме 1000 рублей, которое подлежит уплате в следующем году, против актива в 1000 рублей, который будет использован через три года. Чтобы избежать трудоемкого анализа сроков ОНО и ОНА, компании часто ограничиваются лишь существенными суммами. И если компания обоснует, что затраты по проведению временного анализа ОНО и ОНА превышают выгоду для пользователей, то такой анализ можно и не проводить. Тогда все отложенные активы и обязательства признаются полностью.

    Андрей Кузьмин, заместитель генерального директора ООО «ТД РСК»

    Согласно РСБУ, сальдирование ОНО и ОНА возможно практически всегда. Правила МСФО иные. Для взаимозачета ОНА и ОНО требуется юридически закрепленное право производить зачет. Это подразумевает, что налоги на прибыль взимаются одной и той же ИФНС, которая разрешает произвести или получить единый платеж. Или же отложенные налоги относятся к одному или нескольким юридическим лицам группы при условии, что те могут реализовать активы и погасить обязательства одновременно. Даже если зачет и возможен, МСФО требуют осуществления гораздо более тщательных процедур, чтобы пользователи отчетности могли убедиться в том, что величина обязательств не снизится.

    Отражение в отчетности

    В финансовой отчетности ОНО и ОНА отражаются в составе капитала или в отчете о прибылях и убытках – в зависимости от того, где отражается сама операция, с которой связаны отложенные налоги.

    Например, в случае переоценки основных средств в сторону увеличения с созданием или изменением резерва переоценки в капитале отложенный налог подлежит признанию в разделе «Капитал». Прямо на счета капитала относятся также курсовые разницы из-за пересчета показателей отчетности зарубежной компании; трансляционные разницы из-за перевода отчетов иностранного предприятия в валюту отчетности материнской компании и некоторые другие величины.

    Расчет отложенных налогов

    Рассмотрим действия условной компании «Альфа» при признании налоговых активов и обязательств.

    Шаг 1. Определение налоговой базы активов и обязательств. Предварительные данные баланса компании «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2015 года приведены в графе 2 таблицы 1. Изменений отложенных налогов за период в нем нет. На балансе «Альфы» числятся активы:

  • участок земли по цене приобретения 500 000 долларов. В обозримом будущем компания не планирует его продажу. Земля не амортизируется, налоговая база равна балансовой стоимости – 500 000 долларов;
  • торговое оборудование, которое приобретено 1 января 20014 года за 100 000 долларов. Согласно учетной политике для целей МСФО это основное средство амортизируется 20 лет, в налоговом учете – 10 лет. Значит, налоговая база по оборудованиюравна 80 000 долларов (100 000 – 100 000 х 2 : 10);
  • дебиторская задолженность в сумме 40 000 долларов включает резерв под сомнительную задолженность в сумме 20 000 долларов. Однако в налоговом учете такой резерв не создается, поэтому налоговая база данного актива равна 60 000 долларов.
  • Сразу оговоримся, что все данные, полученные в ходе расчетов, будем вносить в итоговую таблицу «Расчет отложенного налога» (см. табл. 4).

    Данные об обязательствах и их базу также вносим в таблицу 4:

  • кредиторская задолженность. Различий в учете нет, налоговая база будет равна балансовой стоимости 112 000 долларов;
  • обязательства по текущему налогу на прибыль. Различий в учете нет, налоговая база – 39 000 долларов;
  • доходы будущих периодов в сумме 80 000 долларов – выручка от сервисного обслуживания. Следуя учетной политике по МСФО, такие доходы признаются равномерно в течение двух лет – срока действия договора на сервисное обслуживание. Налогом они облагаются по кассовому методу (в момент получения), база обязательства равна нулю.
  • * В части ОНО и ОНА приведены данные на конец прошлого отчетного периода.

    Кроме того, в балансе «Альфы» отражена сумма ОНА и ОНО на предыдущую отчетную дату. При расчете временных разниц эти ОНА и ОНО не учитываются.

    Шаг 2. Выявление временных разниц. В предварительном отчете о прибылях и убытках (ОПУ) «Альфы» представлены данные о доходах и расходах (см. табл. 2). Проведем их сравнение с данными налогового учета (см. табл. 3).

    По итогам сравнения выявлены разницы по статьям «Выручка» и «Списание МБП». Обе разницы временные, постоянных у «Альфы» нет. Но для расчета отложенных налогов это не важно, так как постоянные разницы (к примеру, штрафы) не уменьшают налоговой базы, не участвуют в расчете. Они нужны лишь для раскрытий в отчетности.

    Разница по выручке – не что иное, как доходы от сервисного обслуживания. Они отражены в балансе как доходы будущих периодов, база по ним рассчитана.

    Разница по статье «Списание МБП» – это стоимость компьютера, приобретенного 31 декабря 2015 года. Его стоимость в финотчетности полностью относится на результаты деятельности в момент приобретения. В то же время в налоговом учете компьютер амортизируется. Таким образом, выявлен «новый» актив – компьютер – в составе основных средств, с нулевой балансовой стоимостью и налоговой базой, равной 1000 долларов. Случаев, когда временная разница не приводит к образованию отложенных налогов, в примере с «Альфой» нет.

    Чтобы упростить себе работу, отразим в строке 3 таблицы 4 положительные разницы (налогооблагаемые, НВР), а в строке 4 – отрицательные (вычитаемые, ВВР).

    Шаг 3. Выделение временных разниц, не приводящих к образованию отложенных налогов. При анализе отчетности «Альфы» таких временных разниц не выявлено.

    Шаг 4. Определение налоговых активов и обязательств, оценка возможности их признания и взаимозачета. Анализ показал, что налоговая ставка всегда составляла 20 процентов. ОНО в целом по компании на отчетную дату – 2000 долларов, ОНА – 20 200 долларов. Активов или обязательств, которые нельзя признать, нет. Взаимозачет по решению руководства проводиться не будет.

    Шаг 5. Оценка изменения сальдо ОНО и ОНА. По балансу «Альфы» ОНО и ОНА на начало периода составляли 1000 и 2000 долларов соответственно – эти суммы были признаны на конец прошлого отчетного периода. Чтобы выйти на изменения налоговых активов и обязательств на текущую отчетную дату, рассчитанные на шаге 4, нужно допризнать ОНО в размере 1000 и ОНА в сумме 18 200 долларов.

    Шаг 6. Признание в отчетности. Операций, отражаемых в капитале, которые привели к образованию ОНО или ОНА, у «Альфы» нет. Все изменения будут отражены в отчете о прибылях и убытках.

    Теперь окончательно сформируем баланс и ОПУ «Альфы» на 31 декабря 2015 года (см. гр. 3 табл. 1 и гр. 3 табл. 2). Нераспределенная прибыль по балансу составит 317 200 тыс. долларов (300 000 + 18 200 (ОНА) – 1000 (ОНО)). В ОПУ налог на прибыль снизится до 21 800 тыс. (39 000 – (18 200 – 1000)).

    Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.

    В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.

    Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

    При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.

    Виды временных разниц

    В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

    вычитаемые временные разницы;

    налогооблагаемые временные разницы.

    Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    ОНА и ОНО и временные разницы

    Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды — в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).

    Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды — в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).

    Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете

    ОНА возникают, в частности, при:

    продаже ОС с убытком;

    переносе на будущее налогового убытка;

    создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.

    Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

    Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.

    ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:

    ОНА = Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

    ОНА = Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

    Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль окажется меньше, чем бухгалтерская прибыль.

    И по мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.

    Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:

    Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

    Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

    Проводки по признанию и погашению ОНА будут такие:

    В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

    Отражение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете

    ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.

    Такое возможно, например, при применении амортизационной премии.

    Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.

    Например, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом — на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Поэтому если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.

    Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налоговая прибыль.

    ОНО по конкретной операции рассчитывается по формуле:

    ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

    ОНО= Величина бухгалтерских доходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

    В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

    Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы — в налоговом учете), налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль.

    И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются:

    Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее признанных в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

    Сумма, на которую погашается ОНО = Величина доходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и учитываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

    Проводки по признанию и погашению ОНО будут такие:

    Еще по теме:

    • Осаго возврат полиса Когда можно досрочно расторгнуть договор ОСАГО? Технология расторжения договора ОСАГО имеет свои особенности. Чтобы условия действующего договора лишились своей актуальности для владельца транспортного средства, необходимо знать некоторые особенности […]
    • Правила ввоза в рб Государственный пограничный комитет Республики Беларусь Информационный портал Новости На границах Беларуси Что запрещено провозить через границу? Если вы никогда не стояли на границе Беларуси 4 часа подряд в ожидании таможенного контроля и после этого […]
    • Семья и опека над детьми Опека и попечительство над детьми. Документы и порядок оформления Дети, по тем или иным причинам, оставшиеся без родителей, нуждаются в защите государства. Для реализации прав таких детей, в России создан орган опеки и попечительства. Помимо формы […]
    • Приказ от 140396 Приказ Минздравмедпрома РФ от 14.03.96 № 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии" #1 ОФФЛАЙН Сергей Служба тех. поддержки Администраторы ID: 1 10 […]
    • Заявление на ипотечный кредит сбербанк Заявление-анкета на получение жилищного кредита в Сбербанке Анкета на получение жилищного кредита в Сбербанке выступает одним из основных документов, необходимых для принятия решения о целесообразности выдачи денег. Документы для оформления жилищного […]
    • Дневники для прохождения практики юриста Рекомендации по заполнению дневника по производственной практике Основные блоки любой системы обучения — теоретический и практический. И если заполнением документов в процессе обучения, в основном, занимается староста университетской группы, то нелёгкий труд […]
    • Льгот пенсии педагогам Льготная пенсия для педагогов по выслуге лет Работники педагогической сферы осуществляют свою деятельность в особых условиях труда. Поэтому для них предусмотрен ряд государственных привилегий. Государство гарантирует педагогам возможность выйти на […]
    • Пенсия по льготам по медицине Льготная пенсия медработникам в 2018 году Федеральное законодательство Российской Федерации предусматривает социальные льготные пенсии для работников медицинских учреждений. Эта пенсия не является какой-то дополнительной выплатой, а подразумевает сокращение […]