Нераспределенная прибыль при ликвидации ооо

Содержание:

Ликвидация организации и распределение имущества

Вопрос-ответ по теме

ООО готовится к ликвидации, на балансе предприятия числится нераспределенная прибыль 713 тыс.руб., основные средства(здание и земельный участок) остаточная стоимость которых 820 тыс.руб. В каком порядке следует провести расчет с единственным учредителем по окончании процесса ликвидации? Денежных средств на выплату дивидендов нет, т.к. ранее приобретались основные средства.

При передаче участнику ликвидируемого ООО имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, в первую очередь осуществляется выплата распределенной, но невыплаченной части прибыли, а во вторую — передача оставшейся части имущества (п. 1 ст. 58 Закона № 14-ФЗ).
Таким образом, обществу необходимо распределить активы участнику после расчетов с кредиторами (абз. 2 п. 2 ст. 58 Закона об ООО).
В противном случае обществу не получится сделать нулевой ликвидационный баланс. И налоговый орган не зарегистрирует ликвидацию.

При распределении указанных средств и активов Минфин России указывает на необходимость удержания НДФЛ по ставке 13 (30) процентов со всей суммы. Так, в письме Минфина России от 08.11.2011 № 03-04-06/3-301 чиновники указывают, что пункт 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли (части ее) в уставном капитале. Доходы, которые налогоплательщики получили при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале, поэтому сумма, выплаченная налогоплательщику в указанной ситуации, облагается НДФЛ в полном размере. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204– при ликвидации общества у его участников возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме. Такой доход облагается НДФЛ в общем порядке с полной суммы полученного дохода.
Однако, ФНС России в письме от 27.01.2010 № 3-5-04/70 настаивает на том, что НДФЛ облагается только разница между внесенным УК и суммой по имуществу к получению. Доход рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества. Таким образом, общество должно принять решение самостоятельно по вопросу налогообложения выплаченных учредителям денежных средств и отличных от них активов.

Имущество, переданное учредителям при ликвидации списывается с баланса по балансовой стоимости. Однако, размер доходов для расчета НДФЛ определяется по рыночным показателям (письмо ФНС России от 27.01.2010 № 3-5-04/70 «О налогообложении доходов при ликвидации ООО»).

По общему правилу, НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживается из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых гражданину. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если сделать это не возможно, то организация обязана уведомить налоговый орган.
Граждане обязаны задекларировать свои доходы по итогам того налогового периода, в которых имущество получено по акту приема-передачи.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Юрист и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip — версия

1. Рекомендация:Как провести ликвидацию ООО

Как составить ликвидационный баланс

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс. Баланс составляется по тем же правилам, которые применяются при разработке промежуточного ликвидационного баланса. Ликвидационный баланс утверждается общим собранием участников (подп. 12 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Решение об утверждении баланса принимается простым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, если устав общества не предусматривает иное (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

Внимание! Если сумма активов по ликвидационному балансу превышает сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу, налоговая инспекция может отказаться зарегистрировать ликвидацию.*

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами только после составления промежуточного ликвидационного баланса и в соответствии с его сведениями (п. 5 ст. 63 ГК РФ). При недостаточности денежных средств для расчетов ликвидационная комиссия должна продать иное имущество ООО с торгов (п. 4 ст. 63 ГК РФ). Так или иначе, сумма оборотных и внеоборотных активов ООО после расчетов с кредиторами должна уменьшиться.

Если же такая сумма активов по данным ликвидационного баланса, наоборот, увеличилась, то это, вероятнее всего, свидетельствует о нарушении порядка ликвидации и об ущемлении прав кредиторов.

Пример из практики: суд признал ликвидацию ООО недействительной, поскольку сумма активов по ликвидационному балансу превысила сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу

Единственный учредитель ООО «К.» принял решение о ликвидации общества. Налоговая инспекция внесла в ЕГРЮЛ запись о прекращении деятельности ООО «К.» в связи с ликвидацией.

ООО «Э.» и ООО «Л.» (кредиторы ООО «К.») посчитали, что при ликвидации общества был нарушен установленный законом порядок. По этой причине кредиторы обратились в суд с требованиями:

  • о признании недействительными действий ликвидатора;
  • о признании недействительным решения инспекции о регистрации ликвидации.
  • Суд установил, что исходя из сведений промежуточного ликвидационного баланса у ООО «К.» отсутствовали актив (оборотные и внеоборотные средства) и пассив (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Однако ликвидационный баланс показывал, что у общества после расчетов с кредиторами имелись как активы (например, денежные средства), так и пассивы (например, нераспределенная прибыль).

    По закону ООО «К.» было обязано рассчитаться по долгам с кредиторами в соответствии со сведениями промежуточного ликвидационного баланса (п. 4 ст. 63 ГК РФ). Поскольку ликвидационный баланс полностью противоречил промежуточному ликвидационному балансу, суд удовлетворил требования истцов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июля 2007 г. по делу № А29-4266/2006а).

    Как распределить имущество ликвидируемого ООО между участниками

    По закону участники ликвидируемого ООО вправе получить часть его имущества (или стоимость имущества), оставшегося после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 8 Закона об ООО).

    Между участниками может распределяться либо все имущество общества, либо его часть. Может возникнуть ситуация, когда имущество не распределяется вовсе. Это зависит от того, каков был объем обязательств ООО перед кредиторами. Действуют следующие правила:*

  • между участниками распределяется все имущество ООО, если общество не имеет обязательств перед кредиторами. Имущество может распределяться лишь при соблюдении двух условий. Во-первых, должно пройти два месяца с момента опубликования сообщения о ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации». Во-вторых, промежуточный ликвидационный баланс должен свидетельствовать о том, что общество не является должником по обязательствам (т. е. кредиторы не предъявили требований, либо ликвидационная комиссия отказала в удовлетворении таких требований);
  • между участниками распределяется часть имущества, если у общества были обязательства перед кредиторами и после расчетов с такими кредиторами остались нераспределенные средства. Сведения об этих средствах должны содержаться в ликвидационном балансе;
  • между участниками имущество не распределяется, если исходя из сведений ликвидационного баланса оно отсутствует.
  • Ликвидационная комиссия должна распределить имущество ООО между участниками в порядке очередности (п. 1 ст. 58 Закона об ООО).

    В первую очередь нужно выплатить распределенную, но невыплаченную часть прибыли. Если имущества недостаточно для выплаты такой части прибыли, то средства должны распределяться между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества (абз. 2 п. 2 ст. 58 Закона об ООО). Например, участник с долей 80 процентов уставного капитала сможет получить 80 процентов от имущества (от стоимости имущества).

    Во вторую очередь необходимо распределить имущество между участниками. Оно может распределяться лишь после полного удовлетворения требований в рамках первой очереди (п. 2 ст. 58 Закона об ООО). Участники получают часть имущества (часть стоимости имущества) пропорционально их долям в уставном капитале общества.

    Если между участниками в рамках одной очереди возникнет спор о том, кому из них нужно передать имущество (вещь) ликвидируемого ООО, ликвидационной комиссии понадобится продать эту вещь с торгов (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

    2. ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 27.01.2010 № 3-5-04/70 «О налогообложении доходов при ликвидации ООО»

    Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение о порядке налогообложения доходов физического лица при ликвидации общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) и сообщает следующее.Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами — учредителями, участниками или акционерами ликвидируемых организаций, положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) прямо не установлен.В то же время положениями статьи 41 части первой Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

    Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде земельных участков, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

    Сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости упомянутых участков за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.
    При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями пункта 1 статьи 226 Кодекса.

    В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета*.

    Прибыль предприятия при ликвидации

    В соответствии с законом любой налог, в том числе и налог на прибыль предприятия при ликвидации, уплачивается на протяжении всего процесса ликвидационной комиссией. Деньги на выплату налогов берутся из средств, поступающих с продажи активов и собственности закрывающегося предприятия. Тем более, что при реализации активов и имущества возникает необходимость уплаты налога на прибыль и НДС.

    Особенности распределения прибыли при ликвидации компании

    На любой вопрос, связанный с ликвидацией предприятия, в том числе и о том, как закрыть прибыль в организации, смогут дать полноценный ответ только грамотные специалисты – юристы и бухгалтера. Поэтому прежде чем предпринять какие-либо шаги, следует проконсультироваться у профессионалов. Особого внимания требует нераспределенная прибыль предприятия. Ведь распределение такой прибыли имеет свои нюансы, и осуществить раздел необходимо законным способом, чтобы не возникло трудностей на завершающем этапе закрытия.

    В процессе ликвидации нужно помнить, что налог на прибыль компании выплачивается на протяжении всего процесса до того момента, пока в единый реестр не внесена определенная запись о завершении деятельности.

    Узнайте стоимость ликвидации ООО

    Распределение прибыли при ликвидации предприятия: особенности

    Процесс ликвидации ООО несет в себе полное прекращение его деятельности, никакие права и обязанности в порядке правопреемства не переходят к другим лицам. После выплат кредиторам происходит распределение прибыли при закрытии компании. Такие расчеты производятся комиссией, которая занимается процессом ликвидации. Они касаются всех участников ООО.

    Такой процесс, как распределение доходов при ликвидации предприятия, имеет следующую очередность:

    · сначала идет выплата участникам распределенной, но еще невыплаченной доли прибыли;

    · во вторую очередь распределяется прибыль между участниками пропорционально их частям в основном капитале ООО.

    Налог на прибыль ликвидируемой организации уплачивается в полном объеме. То есть налоговая декларация заполняется и уплачиваются налоги по проведенным операциям комиссией, созданной для закрытия ООО. Декларация сдается и в том случае, если налоговой базы у закрывающегося общества не возникает. В данной ситуации предоставляется «нулевая» декларация.

    Как закрыть ООО с нераспределенной прибылью: этапы

    · Четкой позиции в законодательстве по декларации по налогу на доходы при ликвидации предприятия не найти. Можно сдавать декларацию при предоставлении ликвидационного баланса, можно при подаче уведомления, хотя в данном случае может понадобиться корректировка документа.

    · В любом случае следует обратиться за консультацией к опытному бухгалтеру. Помощь может понадобиться и в вопросе, как закрыть компанию с нераспределенной прибылью. Если общество имеет нераспределенную прибыль, то у учредителей есть полное право распределить ее посредством начисления дивидендов. Налог на прибыль при ликвидации предприятия также будет взиматься, но составит более низкую процентную ставку.

    · Не помешает консультация опытных специалистов и в том случае, когда предприниматель не знает, как ликвидироваться. Идеально, если на протяжении всей процедуры организация будет сопровождаться опытными юристами и бухгалтерами.

    Декларация по налогу на прибыль при ликвидации организации нулевая

    Декларации по прибыли при ликвидации организации подается вне зависимости от того, ведется ли финансово-хозяйственная деятельность или нет, так как в любом случае даже закрывающее юридическое лицо обязано предоставить отчетность в налоговую.

    Если на протяжении процесса закрытия не было никаких финансовых операций, декларация по налогу на доходы при ликвидации организации подается «нулевая». Декларация подается за последний период деятельности предприятия, который предшествовал закрытию и исключению из государственного реестра.

    В случае, если закрытие предприятия было с доходами, то ответ на вопрос, как закрыть предприятие в год с прибылью, будет следующим: правильно выплатить налоги и завершить закрытие. Следует обращаться к специалистам для корректного заполнения декларации и правильной ее подачи в срок.

    В любом случае налогообложение прибыли участников ООО при ликвидации – это очень сложный процесс с определенными моментами и нюансами, и самостоятельно справиться с ним очень сложно. Ведь при ликвидации организации правильно рассчитаться с бюджетом и фондами – это главная задача, которая не повлечет дополнительной ответственности и проблем. Если грамотно подойти к процессу, его можно не только правильно провести, но и минимизировать налоги.

    Специалисты нашей компании предоставят вам исчерпывающие консультации по этому поводу. Они знают, как все сделать правильно.

    НДФЛ при ликвидации ООО. Можно ли как-то договориться с ИФНС ?

    Rom5 сказал(-а): 02.09.2016 20:33

    Долгов никаких нет. ООО на ОСНО. Единственный учредитель — физ.лицо.
    Сейчас последний этап. Промежуточный ликвидационный баланс сдан.
    Осталось сдать последние расчеты 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по расчетам с учредителем.
    Учредителю нужно выплатить деньги с расч./счета и вернуть внесенные в уставный капитал деньги и акции.

    1) первый вопрос. Если ИФНС не понравятся наши расчеты по НДФЛ , может ли ИФНС доначислить и применить какие-то санкции к ООО, которое находится на последнем этапе ликвидации и не имеет никаких долгов, а также и к учредителю ?
    (Могут быть вопросы с рыночной оценкой акций в декларациях, так как рыночные цены на акции сейчас выше балансовой в несколько раз. А эти рыночные цены из-за всяких сложностей с оценкой в декларациях сейчас проводить не хотелось бы. НДФЛ будет в будущем уплачен самим учредителем в полном объеме при реализации этих акций на рынке. )

    2) Чтобы избежать возможных споров с ИФНС, можно ли сейчас как-то договориться с ИФНС, что учредитель в дальнейшем сам рассчитает НДФЛ и самостоятельно его заплатит в полном объеме (у ООО и учредителя один и тот же ИФНС) ?
    (Сейчас главное, чтобы ООО ликвидировалось и избежать штрафов для ООО)

    Rom5 сказал(-а): 06.09.2016 19:51

    Как правильно заполнить доходы и как правильно заполнить расходы в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при передаче назад учредителю (участнику)-физ.лицу его взносов в Уставный капитал (денежные средства и акции) при ликвидации ООО ?

    В соответствии со п.2 пп.2 Статьи 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты».

    2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
    .
    2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
    При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

    Выплаты участнику или акционеру при ликвидации общества

    ООО один учредитель, хочет закрыть ООО, на балансе есть товар, основные средства и нераспределенная прибыль. Можно не распределять имущество и прибыль, если участник один, и какие налоги платит учредитель при получении имущества и прибыли?

    Нет, при ликвидации ООО имущество должно быть распределено в пользу учредителя.

    Нераспределенная прибыль будет облагаться как дивиденды по ставке 13%. Имущество, полученное в пределах вклада в уставный капитал, облагаться не будет.

    Имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, будет считаться безвозмездной выплатой и облагаться 13%, если речь идет об учредителе-гражданине-резиденте или 20%, если речь идет об учредителе-организации.

    Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

    Можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации

    Дивидендами можно признать только выплату за счет нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения. Возврат взноса участника, акционера в уставный (складочный) капитал, а также распределение другого имущества дивидендами не считают.

    Часть 1. Возврат фактически оплаченного взноса или его эквивалента в уставный (складочный) капитал участнику, акционеру. Размер этой части выплаты соответствует строке 1310 ликвидационного баланса на дату его составления. Дивидендами такие суммы не признают. У компаний сумма возвращенного вклада в уставный капитал не облагается налогом на прибыль. Это следует из статьи 41, подпункта 1 пункта 2 статьи 43, подпункта 4пункта 1 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Что касается граждан, то полученные выплаты облагаются НДФЛ. При этом граждане-резиденты вправе уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вклада в уставный капитал. Такими расходами являются:
    – суммы денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
    – стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
    – расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

    Часть 3. Передача прочего имущества сверх сумм, внесенных участником, акционером в уставный (складочный) капитал и нераспределенной чистой прибыли. Дивидендами такие суммы признать нельзя. Ведь для них не выполняется требование о выплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Такое имущество можно считать безвозмездно полученным участником, акционером. То есть получатели должны будут определить размер дохода и самостоятельно рассчитать с него налог на прибыль или НДФЛ по стандартным ставкам. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только в отношении выплат иностранным участникам, акционерам. С доходов этим категориям получателей рассчитать и удержать налоги должен их источник (п. 1 ст. 309 НК РФ). Размер этой части выплаты соответствует сумме значений строк 1320, 1340 и 1350 ликвидационного баланса на дату его составления.

    Можно ли при ликвидации переводить чистую прибыль в пользу учредителя?

    Компания готовится к ликвидации, за пять лет у компани сложилась чистая прибыль в 400 00000 рублей. Мы хотим отдать эту сумму учредителю при закрытии фирмы. Будет ли это считаться дивидендами? и имеем ли мы право при ликвидации переводить чистую прибыль в пользу учредителя? с дивидендов он должен будет заплатить налог? Мы выплатили все зарплаты и пособия, оплатили все налоги и расчитались со всеми кредиторскими задолженностиями. Остаток чистой прибыли мы имеем право отдать учредителю? сумма выплат превышает взнос этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации. УК 100 000, собираемся выплатить 400 000.

    Организация вправе выплатить дивиденды, за счет нераспределенной прибыли, либо выдать эти средства уже после расчетов со всеми кредиторами, тогда такая выплата не будет признаваться дивидендами. В первом случае НДФЛ должна будет начислить и оплатить ликвидируемая организация, во-втором – сам учредитель. При этом в первом случае НДФЛ нужно будет удержать со всей суммы, во втором – с суммы, превышающей первоначальный взнос в УК.

    Вы вправе выдать учредителю остаток чистой прибыли.

    Сдавайте зарплатные отчеты в программе «Упрощенка 24/7. Отчетность». Цена на год — всего 2938 руб. — ниже цены не найти. Загрузите любой отчет и нажмите кнопку «Отправить». Никаких флешек с ключами не нужно. Подключим к системе в течение суток, никуда ехать не придется, все дистанционно.

    Дивидендами можно признать только выплату за счет нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения. Возврат взноса участника, акционера в уставный (складочный) капитал, а также распределение другого имущества дивидендами не считают.*

    Ведь все выплаты участнику или акционеру при ликвидации общества можно разделить на три составные части.

    Часть 1. Возврат фактически оплаченного взноса или его эквивалента в уставный (складочный) капитал участнику, акционеру. Размер этой части выплаты соответствует строке 1310 ликвидационного баланса на дату его составления. Дивидендами такие суммы не признают. У компаний сумма возвращенного вклада в уставный капитал не облагается налогом на прибыль. Это следует из статьи 41, подпункта 1 пункта 2 статьи 43, подпункта 4 пункта 1 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Что касается граждан, то полученные выплаты облагаются НДФЛ. При этом граждане-резиденты вправе уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вклада в уставный капитал. Такими расходами являются:
    – суммы денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
    – стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
    – расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

    Если нет подтверждающих документов, то облагаемый доход можно уменьшить на всю стоимость возвращенного взноса, но не более 250 000 руб. в год.

    Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

    Граждане-нерезиденты права на имущественный вычет не имеют. Поэтому они платят налог со всей суммы (п. 4 ст. 210 НК РФ).

    Часть 2. Выплату нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения, признают дивидендами и облагают налогами по соответствующим ставкам. Такая выплата подпадает под определение дивидендов, приведенное в статье 43 Налогового кодекса РФ. Поэтому при выплате такого дохода ликвидируемая организация обязана исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ – смотря кто получает доход, организация или гражданин. К слову, размер этой части выплаты соответствует строке 1370 ликвидационного баланса на дату его составления.

    Часть 3. Передача прочего имущества сверх сумм, внесенных участником, акционером в уставный (складочный) капитал и нераспределенной чистой прибыли. Дивидендами такие суммы признать нельзя. Ведь для них не выполняется требование о выплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Такое имущество можно считать безвозмездно полученным участником, акционером. То есть получатели должны будут определить размер дохода и самостоятельно рассчитать с него налог на прибыльили НДФЛ по стандартным ставкам. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только в отношении выплат иностранным участникам, акционерам. С доходов этим категориям получателей рассчитать и удержать налоги должен их источник (п. 1 ст. 309 НК РФ). Размер этой части выплаты соответствует сумме значений строк 1320, 1340 и 1350 ликвидационного баланса на дату его составления.

    Пример налогообложения при расчетах с участниками ООО при его ликвидации

    У ООО «Торговая фирма «Гермес»» четыре учредителя. Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 1 500 000 руб., в него входят следующие вклады участников:

    • 600 000 руб. внесено непубличным АО «Альфа» (40%);
    • 300 000 руб. – доля иностранной организации (20%);
    • 375 000 руб. – взнос А.В. Львова – налогового резидента РФ (25%);
    • 225 000 руб. – часть капитала, принадлежащая А.С. Глебовой, которая большую часть года проводит за границей и является нерезидентом РФ (15%).
    • Кроме того, участники сформировали добавочный капитал организации в размере 2 000 000 руб.

      25 августа участники приняли решение о прекращении деятельности и ликвидации «Гермеса». Для этого была назначена ликвидационная комиссия. Был составлен промежуточный ликвидационный баланс, погашена вся кредиторская задолженность, имущество общества было распродано. Остались только деньги – 7 000 000 руб., нераспределенная прибыль, уставный капитал и добавочный капитал. Нераспределенная прибыль за 2015 год у Гермеса на этот момент составила 3 500 000 руб. Прибыль предыдущих лет уже была распределена ранее. Эти средства были отражены по соответствующим строкам ликвидационного баланса.

      Все оставшееся имущество распределили между участниками следующим образом:

      Дивиденды при ликвидации ООО

      Такая ситуация:
      ООО имеет доходы, которые получает в виде дивидендов от участия в УК других организаций. Других доходов нет (!).
      Получая дивиденды и распределяя их ежегодно, ООО оставляет часть дивидендов на текущие нужды. Таким образом скопилась некая сумма нераспределенных дивидендов за предыдущие годы.
      При ликвидации ООО понятно, что осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

      Вопросы:
      1. Облагается ли НДФЛ эти доходы участников? С одной стороны, это вроде бы дивиденды, с которых в своё время был удержан налог агентом.
      А с другой . с какой. и есть ли она?

      2. Если не облагаются а как бы дораспределение невыплаченных дивидендов за прошлые годы, то как быть, если за эти самые годы иногда дивиденды облагались у агента и тогда выплачивались у себя в ООО без налогобложения, а иногда облагались в ООО, т.к. ООО на УСН и агент не удерживал налоги при выплате дивидендов ООО? Т.е. среди остатков вроде как сидят дивиденды, которые должны облагаться в ООО и которые не облагаются в ООО?

      Смелых не нашлось.

      Я думаю, что доходы полученный в виде имущества при ликвидации предприятия, в данной ситуации это денежные средства, не должны облагаться НДФЛ. Т.к. это те же дивиденды, источником которых является нераспределенная прибыль прошлых лет.

      Эти остатки нераспределенной прибыли можно просмотреть по годам — это как раз и есть разница между чистой прибылью и распределнными дивидендами каждого из годов, сумма которых и составляет остаток нераспределенной прибыли на начало последнего года.И потому их можно дораспределить. Думаю так.

      Но при таком варианте встаёт проблема как разделить те остатки нераспределнной прибыли, которые облагались у агента и которые должны облагаться в ООО. Ведь соответвие нераспределённой прибыли на начало года сумме остатков по годам наблюдается только на начало последнего года. А в течении последнего года были текущие расходы, а доходов в в виде дивидендов, под которые было бы списание этих расходов, не было. Поэтому расходы последнего года должны покрыться остатками нераспределнной прибыли. Вот тут и встает вопрос, а какие же остатки нераспределнной прибыли, грубо говоря, пошли на покрытие расходов последнего года и какие остались для распределения?

      А имущество по 13% облагается, так уж лучше пусть будут дивиденды

      Вопрос: При получении физическими лицами — участниками ликвидируемого ООО части его имущества возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества общества. Предоставляется ли физическому лицу вычет в сумме расходов, связанных с приобретением долей ликвидируемого общества? Признается ли общество налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ при выплате указанных доходов физическому лицу?

      Ответ:
      МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      ПИСЬМО
      от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/291

      Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО, и сообщает следующее.
      В соответствии со ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
      в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли;
      во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
      При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитане общества.
      Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой стоимости имущества ООО, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, с применением ставок, предусмотренных ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
      Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
      Поскольку доходы, полученные налогоплательщиком при ликвидации ООО, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, указанные положения Кодекса на такие доходы не распространяются.
      Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
      Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
      Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в результате ликвидации ООО, из-под действия ст. 226 Кодекса не исключаются.
      Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода ликвидируемое ООО, являющееся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

      Заместитель директора
      Департамента налоговой
      и таможенно-тарифной политики
      А.И.ИВАНЕЕВ
      09.10.2006

      .
      Речь шла о выплате дивидендов, полученных самим ООО (ст.275) При выплате налогом облагаются за минусом полученных самим ООО, т.о. ничего не облагается.

      И Письмо не совсем по вопросу. В Письме речь идет о дивидендах распределенных, но не выплаченных. Как бы о долге перед участниками ООО.
      А у меня ситуация, когда не вся чистая прибыль распределялась на дивиденды. Т.е. об остатках нераспределенной прибыли. Которая могла бы в свое время быть распределена на дивиденды и проблем бы не было.
      А что сейчас?

      Для целей налогообложения дивидендами признается лишь превышение суммы выплат при ликвидации организации над суммой взноса участника (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ).

      При расчете суммы подлежащего удержанию налога при выплате дивидендов вы можете учесть только те полученные дивиденды (член «Д» формулы из п. 2 ст. 275 НК РФ), которые:

      1) были получены не ранее предыдущего налогового периода;

      2) не были использованы ранее при расчете суммы налога.

      Таким образом, при расчете удерживаемого налога необходимо анализировать наличие и движение (накопление, использование) сумм «вычета» по периодам, обращая внимание при этом на «срок годности» соответствующих сумм.

      Спасибо.
      Т.е., вы полагаете, что облагаются налогом?
      (если я правильно понял использованные вами «сумм «вычета» по периодам» и «»срок годности» соответствующих сумм
      при условии
      «учесть только те полученные дивиденды (член «Д» формулы из п. 2 ст. 275 НК РФ), которые:

      1) были получены не ранее предыдущего налогового периода; » )
      Исправлений: 2; последнее — в 04.03.2009, 13:18.

      Да, совершенно правильно. Полагаю, что облагаются, но с учетом определенных особенностей.

      Допустим, ваше ООО всю прибыль (которая состоит только из полученных дивидендов) своевременно распределяет в пользу участников. Тогда, насколько я понимаю нормы ст. 275 НК РФ, множитель (д — Д) в формуле расчета суммы удерживаемого налога равняется нулю. Следовательно, исчисленный налог отсутствует.

      Таким образом, в вашем случае налог платится с суммы распределяемой прибыли, уменьшенной на:

      1) сумму взносов участников (в соответствии с определением дивиденда, данным в ст. 43 НК РФ);

      2) сумму полученных самим ООО дивидендов, не использованных ранее для уменьшения налоговой базы и достаточно «свежих» для такого использования в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ (именно поэтому я упомянул выше про своевременность распределения прибыли).

      Все сказанное справедливо лишь в отношении участников — налоговых резидентов РФ, и дивидендов, полученных ООО от российских организаций.

      Извините, еще раз уточню ваш ответ:
      вы считаете, что распредляя прибыль прошлых лет мне не на что уменьшать распределяемую прибыль, т.к. показатель Д будет равен нулю, ибо показатель Д — дивиденды полученные в текущем периоде?

      Если так, то по сему,ИМХО, можно сказать следующее:
      НК в ст 275 опредялет налогобложение дивидендов в их общем понимании — как распределение чистой прибыли текущего года. Именно с учетом этого и написана ст 275.
      У меня же вопрос о распределение нераспределённой прибыли прошлых лет.

      Вопрос о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет остаётся по сей день не определённым, спорным.
      Если дивиденды за счет нераспределйнной прибыли прошлых лет выплачивать нельзя, то и вопроса нет ( и ст 275 вполне определённа).
      Если же можно, то статья 275, ИМХО, в таком случае применима не так буквально, как написана.

      Распределение нераспределнной прибыли прошлых лет, ИМХО, должно вестись по каждому году отдельно. Должен браться показатель чистой прибыли из Формы 2 соответсвующего года и рассматриваться, что было распределено, что нет. И, соответвенно, показатель Д будет «текущим» относительно рассматриваемого года.
      Вот такие у меня мысли.

      Не совсем так. Показатель Д включает в себя полученные дивиденды не только в текущем периоде, но и в предыдущем. В более ранних периодах — уже нет, именно поэтому я упоминаю «свежесть» и «срок годности» полученных дивидендов Кстати, термин «вычет» по отношению к ним не совсем корректен, более правильным будет назвать их «льготой».

      В таком случае возникает вопрос о содержании подп. 1 п. 2 ст. 43. Если мы ограничиваемся только прибылью текущего года, то данный подпункт, как мне кажется, теряет смысл.

      Давайте на примере.

      2007 год
      Чистая прибыль — 359.Полученные дивиденды- 390. Распределили- 340. Остаток нераспределенной ЧП — 19.

      2008 год
      Чистая прибыль- 1344. Полученные дивиденды- 1495. Распределили как промежуточные за полугодие — 1300. Остаток нераспределенной ЧП — 44.

      2009 год.
      Ну ясно, что остаток ЧП в 44 за 2008 распределяются по итогам 2008 года беспроблемно.
      А вот могу ли я распределить и выплатить нераспределенную прибыль 2007 года в размере 19, не облагая НДФЛ? Где здесь «свежесть» и «срок годности»?
      Исправлений: 1; последнее — в 06.03.2009, 07:23.

      Остаток неиспользованных полученных дивидендов: 390 — 340 = 50. НДФЛ: 0.

      Остаток неиспользованных полученных дивидендов: 1495 — 1300 = 195. НДФЛ: 0.

      Полагаю, что можете, так как 195 > 19. Но для этого необходимо отвергнуть такую позицию:

      Вообще говоря, при расчете налога за 2009 год, прибыль, заработанная в 2008 году, также является «прибылью прошлых лет». Поэтому, если последовательно стоять на указанной позиции, то и в этом случае для целей НК нет дивидендов:

      Основным законопроектом, который регулирует распределение имущества при ликвидации ООО, является статья 58 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Перед этапом распределения должно следовать оповещение в средствах массовой информации о закрытии организации.

      Следующим действием идет процесс собрания ликвидационной комиссии, на которую возлагаются все полномочия для составления баланса на момент закрытия ООО и осуществления полных расчетов с кредиторами. Только после этого возможно распределение имущества организации, точнее остаточного имущества.

      Как распределяется имущество при ликвидации ООО

      В после ликвидации организации возможна только одна очередность на законных основаниях:

    • Первыми на очереди являются долевые участники ООО, прибыль которым была начислена, но не выплачена.
    • Оставшееся имущество организации делится в соответствии с долевыми частями участников, указанными в уставном капитале предприятия, в пропорционально равном соотношении.

    Распределение имущества по второй очередности возможно только после полного удовлетворения законных требований первой. При нехватке имущества для погашения задолженности ООО по распределенной, но не выплаченной прибыли, оставшееся имущество переходит в пропорциональных долях (прописанных в уставном капитале) к участникам ООО.

  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но это не гарантирует решение именно вашей проблемы.
  • Информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте. (Простите нас)
  • Просто опишите ситуацию, чтобы узнать у дежурного консультанта, как решить вашу задачу

  • Телефоны для Москвы: +7 (499) 703-43-52
  • Телефоны для СПБ: +7 (812) 309-57-61
  • Для регионов 8 (800) 333-45-16 ДОБ.530

    Форма распределения имущества законом не установлена. Поэтому получить долю участники могут как в денежном, натуральном, так и в другом эквиваленте. Основанием для выдачи имущества является акт, составленный ликвидационной комиссией.

    В акте указывается подробный список имущества и его законное распределение между учредителями. Этот документ подлежит согласованию и подписанию всеми пайщиками (акционерами) ликвидируемого предприятия. Данный порядок соблюдается для коммерческих предприятий.

    Но существуют организации, в которых схема распределения имущества совершенна иная:

  • Распределение имущества в общественных и религиозных организациях
  • Участники такого юридического лица не обладают имущественными правами. Соответственно остаточное имущество после погашения задолженностей перед кредиторами должно быть направлено на цели, для которых создавалась организация, благотворительные цели либо считаться доходом государства (п. 3 ст. 48 ГКРФ 2 п. 1 ст. 10 «Закон о некоммерческих организациях»).

  • Некоммерческое партнерство
  • После ликвидации партнерства, имущество возвращается партнерам в форме ликвидационной квоты в размере их личного взноса. Остаток должен быть направлен на цели создаваемого партнерства, благотворительные цели либо считаться доходом государства (п. 3 ст. 8, п. 2 ст. 20 «Закон о некоммерческих организациях»).

  • Производственный кооператив
  • Остаточное имущество предприятия распределяется между его членами в порядке, согласованном уставом (соглашением) кооператива.

  • Потребительский кооператив
  • Часть остаточного имущества, относящегося к неделимому фонду, переходит к другим кооперативам (пп. 4, 5 ст. 30 «Закон о потребительской кооперации»).

    Ликвидационная комиссия

    п. 2 ст. 62 ГК РФ сообщает о том, что ликвидационная комиссия (или ликвидатор) должна самостоятельно определить сроки и порядок процесса ликвидации ООО, в том числе и такие обязанности организации, как раздел имущества.

    Ликвидационная комиссия является полномочным представителем организации по любым юридическим вопросам, например, представительство в суде.

    Члены комиссии так же обязуются провести:

  • Полную инвентаризацию имущества, принадлежащего организации.
  • Составить отчет о наличии и состоянии активов предприятия. Зафиксировать в документации количество, ликвидность и другие качественные характеристики активов.
  • Собрать информацию по размеру кредиторской задолженности предприятия и составить план ее погашения, построенный на принципе последовательности. Т.е. удовлетворять законные требования кредиторов так же необходимо в порядке очередности образования кредиторской задолженности организации.
  • Составить отчет по состоянию дебиторской задолженности предприятия. Разработать стратегию забора средств по дебиторской задолженности: оговорить срок и методы взыскания.
  • Сгруппировать и проанализировать состав участников, имеющих право на законных основаниях претендовать на долю имущества при ликвидации ООО.
  • Произвести процедуру увольнения штатных сотрудников предприятия.
  • Провести ликвидацию предприятий, единственным учредителем которых является данное юридическое лицо, если таковые имеются. Оповестить организации, учредителем которых является юридическое лицо (не в единственном лице), о том, что происходит закрытие ООО путем ликвидации.
  • Провести акты сверки не только с контрагентами организации, но и с государственными органами (налоговая, внебюджетные фонды).
  • Разработать необходимую документацию, отражающую финансовое состояние предприятия в момент его ликвидации.
  • Разработать план распределения денежных средств и имущества ликвидируемого предприятия между его учредителями, не противоречащий законам РФ (оговорить сроки и порядок распределения).
  • Подготовить пакет документов для исключения из ЕГРЮЛ организации.
  • После окончательного расчета с дебиторами ликвидационная комиссия составляет баланс (ликвидационный баланс), который должен быть согласован с акционерами.

    Интересно, как происходит увольнение директора при ликвидации общества с ограниченной ответственностью? Перейдите по ссылке и узнайте.

    Ликвидационный баланс

    Ликвидационный баланс бывает двух видов:убыточный либо прибыльный. Убыточным признается баланс, когда долги организации покрываются за счет средств уставного капитала. Баланс обязан содержать: актив, пассив, денежные средства, внеоборотные активы, нераспределенную прибыль и уставной капитал.

    Как подсчитать пропорциональную долевую часть имущества участника ООО

    Доли, выкупленные ООО, не подлежат распределению при ликвидации. Участник ООО может рассчитывать на получение части имущества в размере номинальной стоимости его доли (в процентном либо дробном соотношении) в уставном капитале организации.

    Налогообложение на полученное имущество при ликвидации ООО

    • НДС
    • Порядок налогообложения на прибыль, полученную при ликвидации ООО, определяется ст. 277 Налогового Кодекса РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) не начисляется при получении учредителем имущества, стоимость которого менее его доли в уставном капитале ООО (пп 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

      Стоимость имущества ООО, распределяемого между учредителями в натуральной форме, исчисляется исходя из рыночной в момент, когда ликвидируется общество с ограниченной ответственностью. НДС начисляется на остаточную прибыль от полученного имущества организации за вычетом его долевого участия в уставном капитале ООО.

      Итак, формула полученного дохода пайщика (учредителя) при ликвидации ООО выглядит так: рыночная стоимость распределенного имущества — стоимость доли учредителя, зафиксированная в уставном капитале ООО.

      На этот остаток и будет начислено НДС в размере 18 %. На сумму налога так же должна быть выставлена счет -фактура.

      Передача денежных средств и ценных бумаг учредителям при ликвидации ООО НДС не облагается (п.12 2 ст.149; пп. 1 п. 3 ст. 39 НКРФ).

      НДФЛ аналогично с НДС не начисляется, если полученный доход от имущества в организации при ее ликвидации стоимостью не выходит за рамки стоимости долевого вложения пайщика, указанного в уставном капитале.

      НДФЛ на доходы учредителей ООО удерживает ликвидируемое общество во время фактической выплаты им имущества, так как оно в данной ситуации признается налоговым агентом по отношению к своим пайщикам.

      В случаях, когда организация не имеет возможности вычесть НДФЛ, она обязана поставить об этом в известность налоговые органы.

      Сообщение о невозможности получить от пайщика соответствующий налоговый сбор обязано носить письменный характер и направляться сразу пайщику и в налоговую инспекцию. Далее пайщик обязан самостоятельно рассчитать и закрыть задолженность по НДФЛ после получения соответствующего уведомления от налоговой инспекции.

      Имущество, полученное учредителями при ликвидации ООО, дивидендами не признается. Соответственно процентная ставка НДФЛ на стоимость имущества, не превышающую стоимость доли в уставном капитале, равна 13%.

      От теории к практике

      Вопрос: В процессе ликвидации ООО, единственным учредителем которого выступает физическое лицо. ООО обладает имуществом (например, машина). Расчеты с кредиторами полностью завершены. Каковы налоговые обязательства физ. лица при получении имущества.

      Ответ: Налогоплатильщик обязан возместить государству 9% от доходов долевого участия в ООО. Доход рассчитывается путем вычитания из рыночной стоимости имущества долевого участия лица в уставной капитал ООО. (ст. 5 ФЗ).

      Вопрос: Ликвидированное ООО перечислило денежные средства на счет своего единственного учредителя, другое ООО. Сумма значительно превышает долевое участие юр. лица в уставном капитале ООО. Полученные средства облагаются налогом на прибыль?

      Ответ: Ликвидация ООО влечет за собой распределение остаточного имущества между учредителями.(п. 1 ст. 67, п. 7 ст. 63 ГК РФ). ст. 41 НК РФ Доходом считается прибыль, полученная в денежном либо натуральном эквиваленте. Прибыль рассчитывается путем выделения вклада учредителя в уставной капитал из полученных денежных средств. Полученная сумма подлежит обложению налогом на прибыль.

      Можно ли закрыть ООО с нулевым балансом бесплатно самостоятельно? Как это сделать по минимальной цене – пошаговая инструкция по этому адресу.

      Сегодня разработан установленный порядок ликвидации ООО с несколькими или одним учредителем. Подробнее читайте здесь.

      Еще по теме:

      • Налог при продажи автомобиля 2011 Уплата налога с продажи автомобиля В Российской Федерации налогообложение доходов физических лиц регулируется Налоговым Кодексом РФ. Согласно п. 1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками признаются налоговые резиденты РФ, а также лица, получающие доходы от […]
      • Опеки и попечительства пермского края Требуется мама Им нужна мама Влад Б. 3 года 6 месяцев Слава В. 4 года 2 месяца Кирилл Б. 17 лет 3 месяца Павел Ш. 15 лет 7 месяцев Роман Ш. 16 лет 2 месяца Михаил П. 16 лет 7 месяцев Алексей Б. 7 лет 7 месяцев Вова К. 16 лет 7 […]
      • Приказ мз от 14122009 984н Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 14 декабря 2009 г. N 984н "Об утверждении Порядка прохождения диспансеризации государственными гражданскими служащими Российской Федерации и муниципальными служащими, перечня заболеваний, […]
      • Мать одиночку нельзя уволить Можно ли уволить мать-одиночку Актуально на: 12 октября 2016 г. В определенных ситуациях трудовой договор с работником может быть расторгнут по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ). Однако некоторые категории работников защищены законом от увольнения. […]
      • Налог купли продажи доли Налог при продаже доли в квартире Квартира в собственности менее 3 лет. 4 собственника, за каждым закреплена 1/4 доли и это зарегистрировано в юстиции. Квартира продаётся за 4 000 000. Будут ли платить налог в 13%? Может ли каждый в отдельности […]
      • Полномочия полиции по составлению протоколов Приказ МВД России от 30 августа 2017 г. N 685 "О должностных лицах системы Министерства внутренних дел Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях и осуществлять административное задержание" Приказ МВД России […]
      • Аудит налогов учебник Аудит налогообложения. Савин А.А., Савина А.А. М.: 20 1 0. — 3 81 с. Рассмотрены теоретические основы аудита налогообложения, организации и методики проведения проверок по федеральным, региональным и местным налогам юридических лиц, предпринимателей без […]
      • Закон от 13052008 25-оз Закон Воронежской области от 13 мая 2008 г. N 25-ОЗ "О регулировании земельных отношений на территории Воронежской области" (принят Воронежской областной Думой 24 апреля 2008 г.) (с изменениями от 30 марта, 6 июля 2009 г.) Закон Воронежской области от 13 мая […]